甲公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年3月20日经董事会批准对外报出。2×16年甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：由于出现减值迹象，2×16年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租

admin2018-11-21 67

问题甲公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年3月20日经董事会批准对外报出。2×16年甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：
由于出现减值迹象，2×16年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。
甲公司的会计处理如下：
借：资产减值损失       6000
贷：投资性房地产减值准备       6000甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×16年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×16年7月至12月，甲公司收取租金400万元，计提折旧375万元。
甲公司的会计处理如下：
借：银行存款       400
贷：其他业务收入       400
借：其他业务成本       375
贷：投资性房地产累计折旧       375
假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑盈余公积的提取及未分配利润的调整等。
要求：
根据上述资料判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)；判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别(或报表项目)，并说明理由。

选项

答案(1)甲公司的会计处理不正确。理由：资产可收回金额根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值二者孰高确定，所以，办公楼的可收回金额是32500万元，应计提减值损失=(45000－9000)－32500=3500(万元)。借：投资性房地产减值准备 2500 贷：资产减值损失 2500 2×16年7月至12月，甲公司应计提的折旧金额=32500／40×6／12=406．25(万元)。借：其他业务成本 (406．25－375)31．25 贷：投资性房地产累计折旧 31．25 (2)甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”项目列示。理由：该办公楼出租给子公司，从合并报表角度看，该办公楼实质上并未对外出租，仍属于企业集团的自用资产，因此，在合并报表中划分为固定资产。

解析

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