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  3. 2×20年资产负债表日后期间，注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论： 　(1)1月2日，甲公司自公开市场以3064．87万元购入乙公司于

2×20年资产负债表日后期间，注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论： 　(1)1月2日，甲公司自公开市场以3064．87万元购入乙公司于

admin2022-06-30  18
问题 2×20年资产负债表日后期间，注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
　(1)1月2日，甲公司自公开市场以3064．87万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5．5％；该债券为5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　借：债权投资——成本3000
　财务费用64．87
　贷：银行存款3064．87
　借：应收利息165
　贷：投资收益165
　(2)7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1200万元，用于资助甲公司2×20年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出2000万元。项目自2×20年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1000万元(以银行存款支付600万元，研发人员职工薪酬400万元)。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　借：银行存款1200
　贷：其他收益1200
　借：研发支出——费用化支1000
　贷：银行存款600
　应付职工薪酬400
　借：管理费用1000
　贷：研发支出——费用化支出1000
　(3)甲公司于2×20年10月2日取得乙公司债券投资划分为其他债权投资，2×20年12月31日，其账面余额为2000万元，按预期信用损失模型确认预期损失准备50万元。甲公司会计处理如下：
　借：信用减值损失50
　贷：其他债权投资减值准备50
　(4)8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求(尚未变更工商登记)。8月30日，股东新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0．4％。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
　借：银行存款3200
　贷：资本公积3200
　借：在建工程1400
　贷：银行存款1400
　借：银行存款38．40
　贷：在建工程38．40
　其中，冲减在建工程的金额=2600×0．4％×3+1800×0．4％×1=38．40(万元)。其他有关资料：(P／A，5％，5)=4．3295，(P／A，6％，5)=4．2124，(P／F，5％，5)=0．7835，(P／F，6％，5)=0．7473。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目，计算结果保留两位小数)。
选项
答案事项(1)，甲公司的会计处理不正确。 　理由：甲公司购入溢价发行的债券，应该将溢价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本，且后续采用实际利率法对该溢价金额进行摊销。 　更正分录： 　借：债权投资——利息调整64．87 　贷：财务费用64．87 　用插值法计算实际年利率，假设实际年利率为5％，则该债券预计未来现金流量的现值=165×(P／A，5％，5)+3000×(P／F，5％，5)=165×4．3295+3000×0．7835=3064．87(万元)，与债券当前账面价值相等，因此该债券的实际年利率为5％。本期应分摊的利息调整金额=165-3064．87×5％=11．76(万元)。 　借：投资收益11．76 　贷：债权投资——利息调整11．76 　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。 　理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，并且与日常活动相关，收到时确认递延收益，后续期间按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益(其他收益)。 　更正分录： 　借：其他收益600 　贷：递延收益600(1200×1000／2000) 　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 　理由：其他债权投资计提损失准备通过其他综合收益核算。 　更正分录： 　借：其他债权投资减值准备50 　贷：其他综合收益——信用减值准备50 　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。 　理由：甲公司生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款，不能将其投资收益冲减所建造资产成本。 　更正分录： 　借：在建工程38．40 　贷：财务费用38．40
解析
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