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2×20年资产负债表日后期间,注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论: (1)1月2日,甲公司自公开市场以3064.87万元购入乙公司于
2×20年资产负债表日后期间,注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论: (1)1月2日,甲公司自公开市场以3064.87万元购入乙公司于
admin
2022-06-30
18
问题
2×20年资产负债表日后期间,注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易或事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:
(1)1月2日,甲公司自公开市场以3064.87万元购入乙公司于当日发行的一般公司债券30万张,该债券每张面值为100元,票面年利率为5.5%;该债券为5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足,甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:债权投资——成本3000
财务费用64.87
贷:银行存款3064.87
借:应收利息165
贷:投资收益165
(2)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1200万元,用于资助甲公司2×20年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出2000万元。项目自2×20年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1000万元(以银行存款支付600万元,研发人员职工薪酬400万元)。甲公司采用总额法核算政府补助,甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款1200
贷:其他收益1200
借:研发支出——费用化支1000
贷:银行存款600
应付职工薪酬400
借:管理费用1000
贷:研发支出——费用化支出1000
(3)甲公司于2×20年10月2日取得乙公司债券投资划分为其他债权投资,2×20年12月31日,其账面余额为2000万元,按预期信用损失模型确认预期损失准备50万元。甲公司会计处理如下:
借:信用减值损失50
贷:其他债权投资减值准备50
(4)8月26日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求(尚未变更工商登记)。8月30日,股东新增投入甲公司资金3200万元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日,生产线工程开工建设,并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
借:银行存款3200
贷:资本公积3200
借:在建工程1400
贷:银行存款1400
借:银行存款38.40
贷:在建工程38.40
其中,冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(万元)。其他有关资料:(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,5%,5)=0.7835,(P/F,6%,5)=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求:判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目,计算结果保留两位小数)。
选项
答案
事项(1),甲公司的会计处理不正确。 理由:甲公司购入溢价发行的债券,应该将溢价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本,且后续采用实际利率法对该溢价金额进行摊销。 更正分录: 借:债权投资——利息调整64.87 贷:财务费用64.87 用插值法计算实际年利率,假设实际年利率为5%,则该债券预计未来现金流量的现值=165×(P/A,5%,5)+3000×(P/F,5%,5)=165×4.3295+3000×0.7835=3064.87(万元),与债券当前账面价值相等,因此该债券的实际年利率为5%。本期应分摊的利息调整金额=165-3064.87×5%=11.76(万元)。 借:投资收益11.76 贷:债权投资——利息调整11.76 事项(2),甲公司的会计处理不正确。 理由:该政府补助资助的是企业的研发费用,属于与收益相关的政府补助,并且与日常活动相关,收到时确认递延收益,后续期间按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益(其他收益)。 更正分录: 借:其他收益600 贷:递延收益600(1200×1000/2000) 事项(3),甲公司的会计处理不正确。 理由:其他债权投资计提损失准备通过其他综合收益核算。 更正分录: 借:其他债权投资减值准备50 贷:其他综合收益——信用减值准备50 事项(4),甲公司的会计处理不正确。 理由:甲公司生产线建设资金为股东投资,属于自有资金,不属于专门借款,不能将其投资收益冲减所建造资产成本。 更正分录: 借:在建工程38.40 贷:财务费用38.40
解析
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会计题库注册会计师分类
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会计
注册会计师
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