某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2008年8月，当月销售啤酒 200吨，每吨不含税价格2980元，共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行

admin2009-02-08 49

问题某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2008年8月，当月销售啤酒 200吨，每吨不含税价格2980元，共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年，针对2008年8月业务会计处理中正确的有 (　　)。(消费税率：啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，税额为每吨250元；3000元以下的，税额为每吨220元)

选项 A、借：银行存款                                                 737320
贷：主营业务收入                                           596000
应交税费-应交增值税(销项税额)                         101320
其他应付款                                              40000
B、借：银行存款                                                 737320
贷：主营业务收入                                        630188.03
应交税费-应交增值税(销项税额)                         10713.97
C、借：银行存款                                                 737320
其他应付款                                              100000
贷：主营业务收入                                        681470.09
应交税费-应交增值税(销项税额)                         115849.91
其他应付款                                              40000
D、借：营业税金及附加                                           50000
贷：应交税费-应交消费税                                     50000
E、借：营业税金及附加                                           44000
贷：应交税费-应交消费税                                     44000

答案A,D

解析啤酒单位税额的确定，应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。
本题中啤酒单位出厂价格=2980+(20×2000÷ 1.17)÷200=3150.94(元)＞3000(元)，所以啤酒厂适用的单位税额为250元/吨。
根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995)192号)从1995年 6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。

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