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  3. X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财

X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财

admin2015-05-28  44
问题 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书一签署销售合同一结合库存情况备货一委托货运公司送货一安装验收一根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2013年初对X公司2012年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，适用的所得税税率为25％。
  资料一：
  X公司2012年度未审利润表及2011年度已审
表如下：

  资料二：
  X公司2012年度l～12月份未审营业收入、营业成本列示如下：

  资料三：
  注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：
(1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17％)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2012年11月20日。实际执行情况是：X公司于2012年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2012年12月25日，发票日期为2012年12月25日。截至2012年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2012年度该项销售收入800万元。(2)销售给H公司硬件计2106万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2012年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2013年1月10日冲减了当月主营业务收入1800万元，并冲减相关主营业务成本。
(3)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税增值税税牢为17％)。相炎合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司和签订合同后支付200万元．剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况足：X公司于2012年12月18日发货，发票日期为2012年12月18日，无安装验收报告。截止2012年12月31日．X公司已经收取货款200万元，确认2012年度该项销售收入1500万元。
(4)销售给J公司硬件计1053万元(含税，增值税税率为17％)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常．截至审计时，货款全部未收到。2012年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时。J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。
    要求：
为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表巾的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)
选项
答案①在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：一营业收入。营业收入在201 1年度的基础上增长了77．08％(发生了较大变化)，而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。一营业成本。营业成本在2011年度的基础上增长了71．36％(发生了较大变化)，而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大变化。一管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26．99％(发生了大幅下降)。一营业外收入和营业外支出。每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。一所得税费用。所得税占利润总额比例(为11．88％)，与25％的所得税税率存在较大差异。 ②在实施分析程序后，应将以下月份的营业收入和营业成本作为重点审计领域：一1月份。该月份毛利率(为3％)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高(达18．12％)；毛利率相对较高 (达19．90％)。
解析
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