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  3. 甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)2014年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件

admin2015-08-06  88
问题     甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时。对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
    (1)2014年12月31日，甲公司存货中包括：300件甲产品、100件乙产品。300件甲产品和100件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，300件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为150万元，市场价格为118万元；100件乙产品未签订销售合同，每件市场价格为118万元。预计销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元。甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。甲产品和乙产品未计提过跌价准备。2014年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对300件甲产品和100件乙产品按成本总额48000万元(120×400)超过可变现净值总额46400万元[(118－2)×400]的差额计提了1600万元存货跌价准备。
  借：资产减值损失    1600
    贷：存货跌价准备    1600
    (2)2013年12月31日甲公司库存电子设备3000台，单位成本为1．4万元，市场销售价格为每台1．4万元，预计销售税费为每台0．1万元，已计提存货跌价准备300万元。甲公司于2014年3月6日向丙公司销售电子设备100台，每台售价为1．2万元，货款已收到。2014年3月6日，甲公司的会计处理如下：
  借：银行存款    140．4
    贷：主营业务收入    120
        应交税费——应交增值税(销项税额)    20．4
  借：主营业务成本    140
    贷：库存商品    140
    因销售电子设备应结转的存货跌价准备＝300÷4200×140＝10(万元)。
  借：存货跌价准备    10
    贷：资产减值损失    10
    假定本题所有价格均不含增值税，不考虑所得税等其他因素的影响。
    要求：
根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关更正会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。
选项
答案(1)事项(1)会计处理不正确。 理由：甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备，甲产品和乙产品应分别进行期末计量。 甲产品成本总额＝300×120＝36000(万元)，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值＝300×(150－2)＝44400(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备。 乙产品成本总额＝100×120＝12000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值＝100×(118－2)＝11600(万元)，乙产品应计提存货跌价准备＝12000－11600＝400(万元)。 更正分录： 借：存货跌价准备 1200 (1600－400) 贷：资产减值损失 1200 (2)事项(2)会计处理不正确。 理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。 更正分录： 借：资产减值损失 10 贷：主营业务成本 10
解析
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