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  3. 甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问： (1)2015年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元(含增值税)转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公

甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问： (1)2015年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元(含增值税)转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公

admin2016-06-08  24
问题 甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问：
(1)2015年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元(含增值税)转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30％的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2015年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2015年4月30日，乙公司30％股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元(含甲公司债权转为资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为600万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。2015年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生的800万元净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2015年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品中已对外出售60箱。2015年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，未计提存货跌价准备，至2015年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。2015年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资——投资成本    4200
    坏账准备  800
    贷：应收账款    5000
借：投资收益    240
  贷：长期股权投资——损益调整    240
借：资产减值损失    40
  贷：长期股权投资减值准备    40
(2)2015年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下简称“丙公司”)限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20％的股份，在丙公司董事会中有两名董事(丙公司董事会成员由11人组成)，该股票禁售期为2年。2015年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元(与公允价值相等)。2015年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2015年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2015年未发生内部交易。甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算，2015年甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：可供出售金融资产——成本    500000
  贷：银行存款    500000
借：可供出售金融资产——公允价值变动
    200000
  贷：其他综合收益    200000
(3)2015年1月1日，甲公司向A公司定向发行2000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的丁公司40％的股权，能够对丁公司施加重大影响，当日丁公司可辨认净资产公允价值为48000万元。为取得股权投资，甲公司发生评估费、审计费以及律师费20万元；为定向发行股票，甲公司支付了证券商佣金200万元。甲公司2015年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资_投资成本    20000
  贷：股本    2000
    资本公积——股本溢价    1 8000
借：管理费用    220
  贷：银行存款    220
要求：根据资料(1)至(3)，分别判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税等因素影响)。
选项
答案事项(1)，甲公司会计处理不正确。 理由：该股权投资属于不形成控股合并下的股权投资且因对乙公司具有重大影响而应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，确定是否调整初始投资成本；同时，以考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素调整后乙公司的净利润为基础计算确认投资收益。长期股权投资初始投资成本为4800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5100万元(17000×30％)，其差额300万元应调整长期股权投资和营业外收入。2015年5至12月乙公司调整后的净亏损=800+(1000-600)×60％+(200-160)=1080(万元)。甲公司2015年应确认的投资损失=1080×30％=324(万元)。2015年12月31日甲公司调整后长期股权投资账面余额=4800+300-324=4776(万元)，应计提长期股权投资减值准备=4776-3920=856(万元)。 更正分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 600(4800-4200) 贷：资产减值损失 600 借：长期股权投资——投资成本 300 贷：营业外收入 300 借：投资收益 84(324-240) 贷：长期股权投资——损益调整 84 借：资产减值损失816 贷：长期股权投资减值准备816(856-40) 事项(2)，甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司能够对丙公司施加重大影响，应将该股权投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。 更正分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 500000 贷：可供出售金融资产——成本 500000 借：其他综合收益 200000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动200000 借：长期股权投资——损益调整40000 (200000×20％) 贷：投资收益40000 事项(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：企业合并以外的其他方式取得长期股权投资，发生的评估费、审计费以及律师费等，应计入长期股权投资成本；为发行股票支付给券商的佣金等应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 更正分录如下： 借：长期股权投资——投资成本 20 资本公积——股本溢价 200 贷：管理费用 220
解析
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