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A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为B会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为A公司2015年度财务报表审计项目合伙人，于2015年12月1日至15日对A公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工

admin2017-04-17  20
问题 A股份有限公司为上市公司(以下简称A公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为B会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为A公司2015年度财务报表审计项目合伙人，于2015年12月1日至15日对A公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录．部分内容如下：
  (1)在财务部设置合同管理岗位，且合同审批为事后进行。销售业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。
  (2)根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工A编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理B审批赊销额度后，将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部门留存；第j联交由财务部。
  (3)客户凭发货通知单进行提货时，未在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。
  (4)“应收账款账龄分析计算机系统”由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收账款相关的基础数据，为便于更正录入的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限。
  要求：
简述甲注册会计师应对评估出的A公司中与收入确认相关的舞弊风险的总体思路，并至少列举两个具体实质性程序。
选项
答案根据《中围注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》和《中国注册会计师审计准则第1231号一针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险，并专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试。在应对该特别风险时，如果注册会计师拟信赖管理层针对该风险实施的控制，应当在本期审计中测试这些控制运行的有效性。在实施实质性程序时，注册会计师需要根据交易的经济实质判断被审计单位收入确认的政策是否恰当，特别是那些与复杂交易相关的政策。注册会计师应当设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据，并在选择和实施审计程序时注意融入更多的不可预见因素。《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南的附录2列示了应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险的审计程序示例，包括增加审计程序不可预见性的示例。 注册会计师可以采取的应对措施举例如下： ①针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序。例如，按照月份、产品线或业务分部将本期收入与可比期间收入进行比较。利用计算机辅助审计技术可能有助于发现异常的或未预期到的收入关系或交易。 ②向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议。因为相关的会汁处理是否适当，往往会受到这些合同条款或协议的影响。例如．商品接受标准、交货与付款条件、不承担期后或持续性的卖方义务、退货权、保证转售金额以及撤销或退款等条款在此种情形下通常是相关的。
解析
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