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  3. 北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务： (1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为

北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务： (1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为

admin2013-02-02  41
问题 北方公司为上市公司，是增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税采用资产负债表债务法核算，全年累计实现利润1000万元，所得税税率为25%。当年发生以下业务：
(1) 去年12月购入管理用固定资产，原价为181万元，预计净残值为1万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，会计上按年数总和法计提折旧，折旧年限及预计净残值与税法相一致。
   (2) 当年企业当期发生研究开发支出计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后发生的支出为50万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除，研究开发支出均为人工费用。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。企业根据各方而情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
   (3) 3月1日，购入A股票12万股，支付价款120万元，划为交易性金融资产；年末甲公司持有的A股票的市价为180万元。
   (4) 4月1日，购入B股票8万股，支付价款240万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持有的B股票的市价为360万元。
   (5) 当年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为70万元，当年未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。
   (6) 11月1日取得一项投资性房地产，按公允价值模式计量。取得时的入账金额为1200万元，预计使用年限为60年，年末公允价值为1500万元。假设税法按60年采用平均年限法计提折旧(此题假设折旧费用为该年全年)。
   (7) 年末存货账面余额100万元，存货可变现净值94万元。
   (8) 去年发生的亏损尚有30万元未弥补，可以由当年税前利润弥补。假设去年已估计很可能获得未来应纳税所得额弥补亏损，已视同可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税资产。
   (9) 企业当年除上述业务产生的暂时性差异外，确认应支付的职工薪酬共计5000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为4500万元；超标业务招待费10万元，国债利息收入90万元，违法经营罚款20万元。
   [要求]
编制上述业务的有关会计分录；
选项
答案编制有关会计分录。 事项(1)： 按会计方法当年应计提的折旧额=(181-1)×5/15=60(万元) 按税法规定当年应计提的折旧额=(181-1)/5=36(万元) 年末固定资产的账面价值=181-60=121(万元) 年末固定资产的计税基础=181-36=145(万元) 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=145-121=24(万元) 会计分录： 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60 事项(2)： ①研发阶段支出20万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出30万元，应计入费用化支出： 借：研发支出——费用化 50 贷：应付职工薪酬 50 ②期末，将费用化支出转入当期损益： 借：管理费用 50 贷：研发支出——费用化 50 ③发生资本化支出50万元： 借：研发支出——资本化 50 贷：应付职工薪酬 50 ④期末无形资产达到预定用途： 借：无形资产 50 贷：研发支出——资本化 50 年末无形资产的账面价值=50万元 年末无形资产的计税基础=0万元 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=50-0=50(万元) 会计计入费用50万元，按税法规定可计入100×150%=150万元，因此在计算应纳税所得额时，应该在会计利润的基础上，减去差额100万元。 事项(3)： 借：交易性金融资产 120 贷：银行存款 120 借：交易性金融资产 60 贷：公允价值变动损益 60 年末交易性金融资产的账面价值=180万元 年末交易性金融资产的计税基础=120万元 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=180-120=60(万元) 事项(4)： 4月1日，购入时： 借：可供出售金融资产 240 贷：银行存款 240 年末： 借：可供出售金融资产 120 贷：资本公积——其他资本公积 120 年末可供出售金融资产的账面价值=360万元 年末可供出售金融资产的计税基础=240万元 资产的账面价值大于资产的计税基础，产生应纳税暂时性差异=360-240=120(万元) 这120万元不影响所得税费用，影响的是资本公积。 事项(5)： 借：销售费用 70 贷：预计负债 70 年末预计负债的账面价值=70万元 年末预计负债的计税基础=70-70=0(万元) 负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=70万元 事项(6)： 取得时： 借：投资性房地产 1200 贷：银行存款 1200 年末： 借：投资性房地产 300 贷：公允价值变动损益 300 年末投资性房地产的账面价值=1500万元 年末交易性金融资产的计税基础=1200-1200/60=1180(万元) 资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=1500-1180=320(万元) 事项(7)： 借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6 年末存货的账面价值=94万元 年末存货的计税基础=100万元 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=100-94=6(万元) 事项(8)： 应转回可抵扣暂时性差异=30万元 事项(9)： ①超标的职工薪酬=5000-4500=500万元，应调增应纳税所得额。 ②超标业务招待费10万元，应调增应纳税所得额。 ③国债利息收入90万元不纳税，应调减应纳税所得额。 ④违法经营罚款20万元税前不得扣除，应调增应纳税所得额。
解析
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