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  3. 甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司)，所有材料、产品等适用的增值税税率为17％。甲公司为了投产Z新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下： (1)2011年1月1日，甲公司为建造生产Z产品用的新厂房，专门按每份面值

甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司)，所有材料、产品等适用的增值税税率为17％。甲公司为了投产Z新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下： (1)2011年1月1日，甲公司为建造生产Z产品用的新厂房，专门按每份面值

admin2015-06-24  60
问题 甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司)，所有材料、产品等适用的增值税税率为17％。甲公司为了投产Z新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下：
(1)2011年1月1日，甲公司为建造生产Z产品用的新厂房，专门按每份面值100元发行可转换公司债券100万份，筹得资金10000万元，期限为4年，票面年利率为2％，每年年底支付利息。每份债券可在债券发行两年后至到期前的任何时间转换为20股普通股。公司对该债券采用摊余成本计量。与该债券具有相似特征但没有转换权的债券的年市场利率为6％。
(2)新厂房于2011年1月1日起开工建设，当年12月31日完工并达到预定可使用状态，并于当日投入使用。厂房预计使用年限为10年，预计净残值为70．59万元，采用年限平均法计提折旧。厂房建设期间发生的资产支出如下：
①1月1日，支出4000万元；
②4月1日，支出4000万元；
③7月1日，支出1000万元；
④10月1日，支出2000万元；
⑤11月1日，支出3000万元。假定上述资产支出即为厂房建造成本，但尚未包括应予资本化的借款费用。债券资金在闲置期间均用于委托理财，委托理财的固定收益率为年收益率9％；假定所有委托理财收益均于2011年12月31日结算并收存银行。债券资金不足以支付建造厂房支出时，占用一般借款。一般借款均于2011年借入，有关资料为：1月1日，从M银行借款1000万元，期限为3年，年利率7％，按年付息，首次付息日为2011年12月31日；7月1日，从L银行借款2000万元，期限为2年，年利率7．5％，按年付息，首次付息日为2012年6月30日；9月1日，从N银行借款3000万元，期限为1年，年利率8％，按年付息，首次付息日为2012年8月31日。一般借款除用于厂房建造外，均用于日常资金周转。
(3)2011年12月31日，公司购入生产Z产品用的生产线，由需要安装的A、B设备组成，取得的增值税专用发票上注明的价款分别为：A设备2000万元，增值税进项税额340万元；B设备3000万元，增值税进项税额510万元。A、B设备分别发生运输费用10万元和20万元。购买设备有关款项已用银行存款支付。在安装过程中，A、B设备分别领用外购原材料一批(假定未发生过减值)，账面价值分别为20万元和40万元，公允价值分别为25万元和50万元。A、B设备当日在新厂房安装完毕并投入使用。公司在当日还为该生产线购入一台不需安装的C辅助设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税进项税额17万元，运费3万元。设备A、B、C的预计使用年限均为10年，预计净残值分别为29．30万元、58．60万元和2．93万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)2013年1月1日，可转换公司债券中的50％转为1000万股普通股(面值1元)，剩余的可转换公司债券由持有人继续持有。
(5)2014年12月31日，公司业绩下滑，股价下跌，公司剩余可转换公司债券的持有人一直没有行使转换权。公司在这些债券到期时偿还了本金和最后一期利息。
(6)其他相关资料：假定1年按360天计，1月按30天计；银行贷款名义利率和实际利率相等；涉及金融负债的，采用实际利率法摊销；除本题中涉及的税费外，不考虑其他相关税费；年金现值系数(P／A，6％，4)=3．4651，复利现值系数(P／F，6％，4)=0．79210。
要求：
计算确定2012年12月31日公司可转换公司债券摊余成本，并编制2013年1月1日与可转换公司债券转股有关的会计分录。
选项
答案2011年的实际利息费用=8614．02×6％=516．84(万元) 2011年12月31日可转换公司债券的摊余成本=8614．02+516．84—10000×2％=8930．86(771L) 2012年的实际利息费用=8930．86×6％=535．85(万元) 2012年12月31日可转换公司债券的摊余成本=(8930．86+535．85一200)=9266．71(万元) 2013年1月1日与可转换公司债券相关会计分录： 借：应付债券——可转换公司债券(面值)5000 资本公积——其他资本公积(股份转换权)(1385．98×50％)692．99 贷：股本1000 应付债券一一可转换公司债券(利息调整) [(1385．98—316．84—335．85)×50％1366．65 资本公积——股本溢价4326．34
解析
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