甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司),所有材料、产品等适用的增值税税率为17%。甲公司为了投产Z新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下: (1)2011年1月1日,甲公司为建造生产Z产品用的新厂房,专门按每份面值

admin2015-06-24  33

问题 甲股份有限公司为从事机械制造的上市公司(以下简称甲公司),所有材料、产品等适用的增值税税率为17%。甲公司为了投产Z新产品需要筹集资金建设新厂房、购置新生产线。有关交易或事项如下:
(1)2011年1月1日,甲公司为建造生产Z产品用的新厂房,专门按每份面值100元发行可转换公司债券100万份,筹得资金10000万元,期限为4年,票面年利率为2%,每年年底支付利息。每份债券可在债券发行两年后至到期前的任何时间转换为20股普通股。公司对该债券采用摊余成本计量。与该债券具有相似特征但没有转换权的债券的年市场利率为6%。
(2)新厂房于2011年1月1日起开工建设,当年12月31日完工并达到预定可使用状态,并于当日投入使用。厂房预计使用年限为10年,预计净残值为70.59万元,采用年限平均法计提折旧。厂房建设期间发生的资产支出如下:
①1月1日,支出4000万元;
②4月1日,支出4000万元;
③7月1日,支出1000万元;
④10月1日,支出2000万元;
⑤11月1日,支出3000万元。假定上述资产支出即为厂房建造成本,但尚未包括应予资本化的借款费用。债券资金在闲置期间均用于委托理财,委托理财的固定收益率为年收益率9%;假定所有委托理财收益均于2011年12月31日结算并收存银行。债券资金不足以支付建造厂房支出时,占用一般借款。一般借款均于2011年借入,有关资料为:1月1日,从M银行借款1000万元,期限为3年,年利率7%,按年付息,首次付息日为2011年12月31日;7月1日,从L银行借款2000万元,期限为2年,年利率7.5%,按年付息,首次付息日为2012年6月30日;9月1日,从N银行借款3000万元,期限为1年,年利率8%,按年付息,首次付息日为2012年8月31日。一般借款除用于厂房建造外,均用于日常资金周转。
(3)2011年12月31日,公司购入生产Z产品用的生产线,由需要安装的A、B设备组成,取得的增值税专用发票上注明的价款分别为:A设备2000万元,增值税进项税额340万元;B设备3000万元,增值税进项税额510万元。A、B设备分别发生运输费用10万元和20万元。购买设备有关款项已用银行存款支付。在安装过程中,A、B设备分别领用外购原材料一批(假定未发生过减值),账面价值分别为20万元和40万元,公允价值分别为25万元和50万元。A、B设备当日在新厂房安装完毕并投入使用。公司在当日还为该生产线购入一台不需安装的C辅助设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税进项税额17万元,运费3万元。设备A、B、C的预计使用年限均为10年,预计净残值分别为29.30万元、58.60万元和2.93万元,采用年限平均法计提折旧。
(4)2013年1月1日,可转换公司债券中的50%转为1000万股普通股(面值1元),剩余的可转换公司债券由持有人继续持有。
(5)2014年12月31日,公司业绩下滑,股价下跌,公司剩余可转换公司债券的持有人一直没有行使转换权。公司在这些债券到期时偿还了本金和最后一期利息。
(6)其他相关资料:假定1年按360天计,1月按30天计;银行贷款名义利率和实际利率相等;涉及金融负债的,采用实际利率法摊销;除本题中涉及的税费外,不考虑其他相关税费;年金现值系数(P/A,6%,4)=3.4651,复利现值系数(P/F,6%,4)=0.79210。
要求:
计算确定2012年12月31日公司可转换公司债券摊余成本,并编制2013年1月1日与可转换公司债券转股有关的会计分录。

选项

答案2011年的实际利息费用=8614.02×6%=516.84(万元) 2011年12月31日可转换公司债券的摊余成本=8614.02+516.84—10000×2%=8930.86(771L) 2012年的实际利息费用=8930.86×6%=535.85(万元) 2012年12月31日可转换公司债券的摊余成本=(8930.86+535.85一200)=9266.71(万元) 2013年1月1日与可转换公司债券相关会计分录: 借:应付债券——可转换公司债券(面值)5000 资本公积——其他资本公积(股份转换权)(1385.98×50%)692.99 贷:股本1000 应付债券一一可转换公司债券(利息调整) [(1385.98—316.84—335.85)×50%1366.65 资本公积——股本溢价4326.34

解析
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