A公司和B公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率为17%,商标权适用的增值税税率为6%。 资料一:A公司2017年有关业务如下: ①2017年1月17日,A公司以银行存款200万元自Y公司原股东处购入Y公司15%的表决权资本,对Y公司有重大影响,划

admin2018-09-19  33

问题 A公司和B公司均为增值税一般纳税人,存货适用的增值税税率为17%,商标权适用的增值税税率为6%。
资料一:A公司2017年有关业务如下:
①2017年1月17日,A公司以银行存款200万元自Y公司原股东处购入Y公司15%的表决权资本,对Y公司有重大影响,划分为长期股权投资。当日Y公司可辨认净资产的公允价值为1 200万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元,该无形资产预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销)。
②2017年3月20日,A公司购入一项W商标权专门用于生产W产品,取得增值税专用发票上注明的价款为1 400万元,增值税进项税额为84万元,采用产量法摊销该商标权,在预计使用年限内可生产的W产品为1 000吨。
③2017年年末,Y公司可供出售金融资产公允价值增加60万元,实现的净利润为210万元。截至2017年12月31日,W商标权累计实际生产W产品200吨。
资料二:A公司因经营战略发生较大调整,经与B公司协商,进行资产置换。2017年12月31日,A公司与B公司签订资产置换合同,A公司以上述W商标权与B公司持有的对Y公司72%的股权投资进行交换。该交易之前,A公司与B公司无关联方关系。
A公司换出W商标权的公允价值为1 500万元,开出增值税专用发票,增值税销项税额为90万元。A公司换入Y公司72%的股权投资后,累计持有Y公司87%的股权,对Y公司拥有控制权,由长期股权投资权益法转换为成本法核算,A公司原持有Y公司15%的股权的公允价值为320万元。
B公司交换前已持有Y公司80%的股权投资,对Y公司拥有控制权,换出72%的股权投资后,B公司持股比例下降为8%,对Y公司无重大影响,由长期股权投资转换为可供出售金融资产。B公司换出长期股权投资(对Y公司80%的股权)的账面价值为1700万元,换出的对Y公司72%股权的公允价值为1 600万元,剩余8%的股权公允价值为186万元。B公司换入商标权作为无形资产核算。
A公司向B公司支付银行存款10万元。当日办理完毕资产所有权的划转手续,假定该项非货币性资产交换具有商业实质。
要求:
根据资料一,编制A公司2017年相关的会计分录,并计算2017年末长期股权投资的账面价值。

选项

答案①借:长期股权投资——投资成本200 贷:银行存款 200 初始投资成本200万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额180万元(1 200×15%),因此,差额20万元不调整长期股权投资的账面价值。 ②借:无形资产 1400 应交税费——应交增值税(进项税额) 84 贷:银行存款 1 484 ③借:长期股权投资——其他综合收益 (60×15%)9 贷:其他综合收益 9 借:长期股权投资——损益调整 [(210—100/10)×15%]30 贷:投资收益 30 ④借:制造费用 (1 400/1000×200)280 贷:累计摊销 280 2017年12月31日长期股权投资的账面价值=200+9+30=239(万元)

解析 ①换入72%的股权投资成本=换出资产不合税公允价值1 500+支付的不含税的补价100+为换入资产应支付的相关税费0=1600(万元);或换入72%的股权投资成本:换出资产含税公允价值1 590+支付的含税的补价10+为换入资产应支付的相关税费0=1 600(万元)。
②不合税的补价=1 600—1500=100(万元)。
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