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注册税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时,发现如下情况: (1)2009年1月将价值200万元的自产产品一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务,所以,企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。
注册税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时,发现如下情况: (1)2009年1月将价值200万元的自产产品一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务,所以,企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。
admin
2010-03-08
36
问题
注册税务师接受委托对某生产企业的印花税纳税情况进行审核时,发现如下情况:
(1)2009年1月将价值200万元的自产产品一批无偿捐赠给当地政府主办的养老院。财务人员认为此业务属于增值税的视同销售业务,所以,企业按购销合同在捐赠书据上计贴了印花税。
(2)2009年5月与某商业企业达成协议,将本企业生产的产品销售给商业企业,但是没有签订购销合同,根据商业企业发出的订货单,确认交易。由于没有签订合同,所以没有计算缴纳印花税。
(3)2009年6月与银行签定了抵押借款合同,将公司的厂房抵押给银行,企业按照借款金额缴纳了借款合同的印花税。
(4)2009年10月修改2009年8月达成的购销合同,将交易金额有500万元修改为350万元,企业按照差额计算的印花税额抵减了当期应纳的印花税额。
(5)2009年12月,企业接受其他公司投资100万元,其中计入实收资本60万元,资本公积40万元。没有计算印花税。
要求:
(1)按业务顺序逐项分析企业印花税纳税问题。
(2)计算第(5)项业务中,应补缴的印花税。
选项
答案
(1)企业印花税纳税情况存在的问题: ①根据印花税的有关规定,对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。但印花税由纳税人自行贴花完税后,对发生错贴或多贴印花税票均不退税;对以缴款书代替印花税票的发生错缴或多缴印花税的,原则上也不退还错缴或多缴的印花税,如属于税务机关解答错误而发生错缴或多缴的印花税,可报经分局、县局核实批准后办理退税。所以,此业务中,企业财务人员对税收政策掌握不详,导致错缴印花税的,不能申请退税。 ②根据印花税的有关规定,具有合同性质的凭证应当视为合同处理,计算缴纳印花税。具有合同性质的凭证,是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。该企业在购销业务活动中,不签订购销合同,只是以订单等作为建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,则这类订单属于具有合同性质的凭证,应当按照规定贴花。 该企业应当根据订单缴纳印花税,不得因为没有签订合同而不缴纳印花税。 ③根据印花税的有关规定,对借款方以财产作为抵押,从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同,应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时,应再就双方书立的产权书据,按产权转移书据的有关规定计税贴花,所以该企业印花税的纳税处理是正确的。 ④根据印花税的有关规定,已税合同修订后减少金额的,已纳税款不予退还。所以该企业修改合同,减少合同金额,采用直接抵减当期应纳印花税额的方法是错误的。本业务中不得抵减当期的印花税,也不退还印花税。 ⑤企业接受其他单位投资,增加实收资本和资本公积应纳印花税。 企业接受其他单位投资,本期实收资本和资本公积增加100万元,应纳的印花税=(600000+400000)×0.5‰=500(元)
解析
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涉税服务实务题库税务师职业资格分类
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涉税服务实务
税务师职业资格
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