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20×0年，K运输公司欲以所属的一艘远洋运输船进行非货币性资产交换，需采用公允价值计价。该远洋运输船不存在活跃市场，且不存在熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易，相同或类似的资产在活跃市场上的交易价格及其他相关的市场信息也无法获取。该船舶原值为30

admin2010-02-25  77
问题 20×0年，K运输公司欲以所属的一艘远洋运输船进行非货币性资产交换，需采用公允价值计价。该远洋运输船不存在活跃市场，且不存在熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易，相同或类似的资产在活跃市场上的交易价格及其他相关的市场信息也无法获取。该船舶原值为30 000万元，累计折旧为14 000万元，预计尚可使用8年。
   K公司在考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定10%为该资产的单一折现率。
   K公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在20×1年至20×8年每年预计未来现金流量分布如下：

   要求：
   根据上述资料，分别采用传统收益法和预期现金流量法计算该船舶的公允价值。
选项
答案用传统收益法计算船舶的公允价值 用传统收益法计算现值时，通常只使用单一的一组估计现金流量和与风险成正比的单一利率。显然传统收益法总是假设一个单一的利率就能够反映对未来现金流量和相应风险溢酬的预期，因此明确规定未来的现金流量依赖于会计人员的判断，采用最可能的金额或最优的估计现金流量，即概率最大的现金流量。根据上述分析和给定的折现率，该船舶的预计未来现金流量的现值计算过程如下： [*] 因此，该船舶的预计未来现金流量的现值为13 038万元，即其公允价值为13 038万元。 2．用预期现金流量法计算船舶的公允价值 与传统收益法不同的是，预期现金流量法考虑了所有可能的现金流量的期望值而不是只寻找一个最可能的现金流量。在该例中，应当根据资产或负债在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算未来现金流量的现值。根据上述分析和给定的折现率，计算船舶预计未来现金流量的现值计算过程如下： [*] 因此，该船舶的预计未来现金流量的现值为13 063万元，即其公允价值为13 063万元。 在应用公允价值时，应当考虑公允价值应用的三个级次：第一，资产存在活跃市场的，应当运用在活跃市场中的报价；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产的市场价格；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值。显然，根据情况该船舶不符合公允价值应用的前两个级坎，应当采用估值技术确定公允价值。 对公允价值进行估值的技术主要包括三类：市场法、成本法和收益法。在采用估值技术对公允价值进行估值时，估值方法的选择也有先后顺序。应优先考虑市场法、参考同样或类似资产在活跃市场上的交易价格；其次考虑收益法，即基于资产未来的现金流量来计算确定；当市场法和收益法均不适用时，最后考虑成本法。由于市场法是基于相同或可比资产或负债的市场交易而产生的价格以及利用其他相关的市场信息来计量公允价值，故而本例中的远洋运输船无法运用市场法进行估值。鉴于该船舶的预计未来现金流量和折现率均已知，故而此例应采用收益法，运用现值技术将未来现金流量折算为现值来确定会计要素的金额。
解析
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