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  3. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×20年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项摘录如下： (1)2×21年1月2日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。 (2)对于通过电子询证

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×20年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项摘录如下： (1)2×21年1月2日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。 (2)对于通过电子询证

admin2022-12-06  26
问题 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2×20年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项摘录如下：
(1)2×21年1月2日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。
(2)对于通过电子询证函平台实施函证收到的回函仅有电子签名，并未获取实体章，A注册会计师拟不信赖该回函的结果，由于无法执行替代程序，因此视为审计范围受到限制。
(3)每月末，甲公司出纳负责获取银行对账单，并将其与银行存款日记账进行核对，编制银行存款余额调节表，查明差异项的原因并进行调节说明。A注册会计师认为该控制设计有效，实施了控制测试，结果满意。
(4)对甲公司的银行账户实施函证后，发现其中某银行的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于银行相关人员表示未收到询证函，因此其将留存的询证函复印件寄送给了银行，并要求银行相关人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。A注册会计师认为该解释合理，未实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师对甲公司的大额定期存款实施了函证程序，截至审计报告日未收到回函。出具审计报告次日收到银行回函，结果满意。A注册会计师认为此事项不影响已发表的审计意见。
要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案(1)不恰当。在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序。 (2)不恰当。可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力／电子询证函回函不必像纸质询证函一样再额外要求加盖实体章等。 (3)不恰当。出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。 (4)不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制。 (5)不恰当。在获取充分、适当的审计证据前，不应出具审计报告。
解析
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