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  3. 东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司(以下简称B公司)100％的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33％(除所得税外，不考虑其他相关税费)

东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司(以下简称B公司)100％的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33％(除所得税外，不考虑其他相关税费)

admin2009-04-03  68
问题 东方公司系境内上市的软件开发企业，计划在2003年申请配股。A公司为东方公司的子公司，东方公司拥有其90％的股权；A公司拥有B国际网络系统有限公司(以下简称B公司)100％的股权。东方公司和A公司适用的所得税税率均为33％(除所得税外，不考虑其他相关税费)，东方公司除投资收益外，无其他纳税调整事项，A公司无纳税调整事项。东方公司2002年发生的有关交易或事项如下：
    (1)2002年6月1日，在东方公司帮助下，A公司与X公司签订了一项软件开发协议。协议的主要内容如下：
    X公司委托A公司开发甲、乙、丙三套系统软件，合同总价款为20 000万元。
    在项目开发过程中，A公司应严格按照X公司所提出的技术要求进行项目开发。如A公司不能按照X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由A公司承担。
    项目应于2003年2月1日前开发完成。项目开发过程中，如果X公司临时提出新的要求可能导致项目开发期延长，应经过双方协商确定延期事项。A公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的0．4％向x公司支付违约金。软件开发完成后，由X公司派专人及时进行测试和验收。
    项目产品以磁盘介质为主要交付方式，以线路传输为辅助交付方式。A公司对交货质量承担完全责任。
    协议签订后至2002年12月31日，X公司向A公司支付合同总价款的65％；余款于A公司完成项目开发并由X公司验收合格后7个工作日内付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同总价款0．4％的违约金。
    (2)2002年6月20日，A公司鉴于自身技术力量不足，将上述开发任务的一部分转包给B公司，所签订合同总价款为1 000万元。2002年12月1日，A公司将合同价款一次性支付给B公司。
    (3)2002年6月30日，A公司为上述项目开发与X公司签订了设备购买协议。根据该协议，A公司向X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为2 000万元。2002年7月10日，A公司收到X公司运来的上述设备，并于2002年12月25日向X公司支付上述设备款2 000万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。
    (4)与项目开发相关的其他资料如下：
    至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同总价款的65％。
    2002年12月31日，经外部软件技术人员测量，该项目开发已完成70％。
    A公司预计完成项目开发需发生的总成本为14 000万元。
    除支付B公司转包合同价款和向x公司购买设备价款以外，A公司另发生其他项目开发费用7 000万元。
    A公司对上述交易或事项的收入和成本作了如下确认：
    (1)A公司将与X公司所签订合同的总价款20 000万元确认为2002年度的劳务收入：
    (2)项目开发费用通过“科技开发成本”科目归集，包括设备购置价款2 000万元，支付给B公司合同总价款1 000万元，其他开发费用7 000万元，三项合计10 000万元。2002年12月31日，将“科技开发成本”项目余额10 000万元全部结转为劳务成本。
    要求：
    (1)判断A公司上述收入和成本的确认是否正确，如不正确，请给出正确的确认结果。
    (2)请简要说明A公司原收入和成本确认结果对东方公司2002年度利润总额的影响及其金额。
选项
答案(1)A公司对上述交易或事项的收入和成本的确认是不正确的。 判断A公司交易的结果：该劳务的总收入和总成本能可靠计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完工程度能够可靠计量。 故，A公司所提供劳务的结果能够可靠估计，因而应按完工百分比法确认劳务收入并结转相关成本。 A公司正确的确认结果如下： 根据完工百分比法，A公司于2002年度应确认的劳务收入和结转的劳务成本如下： 应确认的劳务收入=20 000×70％=14 000(万元) 应结转的劳务成本=14 000×70％=9 800(万元) 劳务成本结转后，“科技开发成本”科目的余额为200万元，应在A公司2002年12月31日资产负债表的存货项目中反映。 (2)A公司上述收入和成本确认导致虚增2002年度收入6 000万元，多计费用200万元，两项相抵，虚增利润5 800万元。 由于东方公司对A公司长期股权投资采用权益法核算，因此，当A公司2002年度利润虚增时，必然会导致东方公司2002年度的投资收益和利润总额虚增。 投资收益和利润总额账面虚增数 =5 800×(1-33％)×90％=3 497．4(万元) ★★★按照新会计准则，东方公司对A公司长期股权投资的核算应采用成本法。在A公司设有分配利润或现金股利的情况下，不影响东方公司2002年度利润额。
解析
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