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  3. 甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元

甲公司有关投资业务资料如下。 (1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元

admin2016-11-17  77
问题 甲公司有关投资业务资料如下。
(1)2015年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10％的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元；一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司10％的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。
(2)2015年7月1日至2015年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已出售70％，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70％。2015年年末，该10％的股权投资的公允价值为17000万元。
(3)2016年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50％的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60％，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”，甲公司作为对价的资产资料如下：
①投资性房地产账面价值40001)万元(其中，成本为10000万元，公允价值变动30000万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益5000万元)，公允价值90000万元；
②交易性金融资产账面价值1900万元(其中，成本为1700万元，公允价值变动200万元)，公允价值2000万元；
③可供出售金融资产账面价值2300万元(其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元)，公允价值3000万元。
2016年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为175590万元(其中，股本20000万元、资本公积41000万元、盈余公积11459万元、未分配利润103131万元)，公允价值为175660万元，其差额70万元为无形资产评估增值。原持有10％的股权投资的公允价值为18000万元。其他资料：假定各方盈余公积计提的比例均为10％，不考虑所得税影响。
要求：
根据资料(3)，分别两种情况，编制2016年1月1日甲公司个别报表与原投资相关的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。
选项
答案2016年1月1日个别报表 第一种情况 ①调整原投资账面价值 借：长期股权投资—投资资本 18000 贷：可供出售金融资产—成本 15000 —公允价值变动 2000 投资收益 (18000-17000)1000 ②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益 借：其他综合收益 2000 贷：投资收益 2000 ③购买日的初始投资成本 初始投资成本=18000+95000=113000(万元) 第二种情况 ①调整原投资账面价值 借：长期股权投资—投资成本 17700 贷：长期股权投资—投资成本 16000 —损益调整 1600 其他综合收益 100 ②购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收 益，应当在处置时转入损益 无 ③购买日的初始投资成本 初始投资成本=17700+95000=112700(万元)。
解析
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