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  3. 甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》，甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。 (1) 为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①甲公司自行建

甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》，甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。 (1) 为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： ①甲公司自行建

admin2010-06-19  25
问题 甲公司系国有独资公司，经批准自2010年1月1日起执行《企业会计准则》，甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。
   (1) 为执行《企业会计准则》，甲公司对2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：
   ①甲公司自行建造的办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2009年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2040万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2009年10月至12月期间发生的利息40万元。
   该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2010年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。
   ②2009年2月，甲公司与乙公司签订一项为期3年、1000万元的劳务合同，预计合同总成本800万元，营业税税率3%，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2009年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。
   甲公司经修订的进度报表表明原估计有误，2009年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。
   ③2010年3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利200万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2009年12月31日资产负债表相关项目。
   ④甲公司发现2009年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2009年12月31日，该生产设备生产的产品全部对外销售。
   (2) 2010年7月1日，甲公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2009年6月购入并投入使用，入账价值为3100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。该设备用于公司行政管理。
   ②鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1000万元。
   要求：
根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。
选项
答案会计估计变更 ①A设备 至2010年6月30日，A设备已计提折旧=(3100-100)÷5=600(万元) 2010年7月～12月按年数总和法计提折旧=(3100-600-100)×4/10×6/12=480(万元) 2010年因折旧方法变更使当年净利润减少=[480-(3100-100)÷5×6/12]×(1-25%)=135(万元) 2010年A设备计提的折旧额=480+(3100-50)÷5×6/12=780(万元) ②B设备 2010年6月30日已计提折旧额=(21000-1000)÷10×1.5=3000(万元) 2010年变更后计提的折旧额=(21000-3000)÷(6-1.5)×0.5=2000(万元) 2010年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-(21000-1000)÷10×6/12)×(1-25%)=750(万元) 2010年应计提折旧额=(21000-1000)÷10÷2+2000=3000(万元) 2010年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=135+750=885(万元) 2010年设备A和B应计提折旧额=780+3000=3780(万元)
解析
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