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  3. ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

admin2014-04-01  24
问题 ABC会计师事务所接受委托，A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)20×8年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。Y公司20×8年财务报告于20×9年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
   其他相关资料如下：
   资料一：公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

   资料二：在对Y公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
   (1)Y公司自行建造的办公楼已于20×8年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用， Y公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，20×8年6月30该在建工程科目的账面余额为2 000万元，20×8年12月31日该在建工程科目账面余额为 2 190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在20×8年7月～12月期间发生的利息 50万元，应记入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2 000万元， Y公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 20×9年1月1日Y公司尚未办理结转固定资产手续。
   (2)以400万元价格于20×8年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照Y公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。
   (3)20×8年12月20日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司按代销商品不含税实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为300万元(不含增值税额)，实际成本为24万元。商品已运往F公司，12月31日，Y公司尚未收到 F公司开来的代销清单以及款项，Y公司的处理是：
   借：委托代销商品                                            240
       贷：库存商品                                                240
   借：应收账款                                                351
       贷：主营业务收入                                            300
       应交税费——应交增值税(销项税额)                             51
   借：主营业务成本                                            240
       贷：委托代销商品                                            240
   (4)20×8年5月1日，Y公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。Y公司换出的专利权原值为6 000万元，已经摊销的金额为400万元，公允价值为7 500万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为5 000万元，公允价值为6 000万元，乙公司另行以现金向Y公司支付1 500万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y公司换入的长期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。
   20×8年5月10日，乙公司通过银行转账向Y公司支付补价款1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y公司作的会计处理为：
   借：银行存款                                              1 500
       长期股权投资                                          6 000
       累计摊销                                                400
       贷：无形资产                                              6 000
       营业外收入——处置非流动资产收益                          1 900
   (5)Y公司于20×8年1月1日取得丙公司20%的股份作为长期股权投资。20×8年12月31日对Y公司长期股权投资的成本为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。20×8年12月31日，Y公司将长期股权投资的可收回金额预计为17 000万元。其会计处理如下：
   借：资产减值损失                                          3 000
       贷：长期股权投资减值准备                                  3 000
   (6)Y公司20×7年1月1日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券10万张，每张面值为100元，划分为可供出售金融资产，20×8年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元，Y公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×8年12月31日，Y公司做了如下处理：(该事项不存在资本公积余额)
   借：资本公积——其他资本公积                                200
       贷：可供出售金融资产                                        200
   资料三：Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，金额为1 000万元，A和B注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。
    要求：
在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对Y公司20×8年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
   (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
   (3)针对资料三，A和B注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为A和B注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。
审计报告
   Y股份有限公司：
   我们审计了后附的Y股份有限公司(以下简称Y公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
   一、管理层对财务报表的责任
   按照企业会计准则的规定编制财务报表是Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
   二、注册会计师的责任
   我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
   审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
   我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
   三、导致保留意见的事项
   Y公司未对20×8年12月31日的存货进行盘点，余额为1 000万元，占资产总额的 2．38%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
   四、审计意见
   我们认为，Y公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了Y公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。
                                          中国注册会计师：A(签名并盖章)
   ABC会计师事务所(盖章)
                                          中国注册会计师：B(签名并盖章)

   中国××市                                     二○×九年三月二十五日
   (4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些?
   (5)会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么?
选项
答案(1)判断审计处理意见，并编制调整分录： ①应结转固定资产并计提20×8年下半年折旧，编制审计调整分录： 借：固定资产 2 000 贷：在建工程 2 000 借：财务费用 50 管理费用 140 贷：在建工程 190 借：管理费用 50 贷：固定资产 50 ②该计算机软件应该记入无形资产，并且按年进行摊销。 借：无形资产 360 贷：管理费用 360 ③收取手续费方式下的委托代销业务，在没有收到代销清单时，不能确认收入、结转成本的，所以注册会计师提出的审计调整分录为： 借：存货 240 贷：营业成本 240 借：营业收 300 应交税费——应交增值税(销项税额) 51 贷：应收账款 351 ④由于Y、乙公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕，所以不应确认该非货币性交换。 借：无形资产 5 600 营业外收入 1 900 贷：预收款项 1 500 长期股权投资 6 000 ⑤资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 借：长期股权投资 2 000 贷：资产减值损失 2 000 ⑥可供出售金融资产的减值是通过资产减值损失科目核算的，编制调整分录如下： 借：资产减值损失 200 贷：资本公积 200 (2)①注册会计师应当出具否定意见的审计报告； ②注册会计师应当出具保留意见的审计报告； ③注册会计师应当出具保留意见的审计报告； ④注册会计师应当出具否定意见的审计报告； ⑤注册会计师应当出具否定意见的审计报告； ⑥注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 (3)①收件人有误。“Y股份有限公司”改为“Y股份有限公司全体股东”。 ②引言段的叙述有误。“20×8年12月31日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”改为"20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。 ③管理层对财务报表的责任段有误。“编制财务报表是Y公司治理层的责任”改为“编制财务报表是Y公司管理层的责任”。 ④注册会计师责任段有误。应该在第一句话后加上“除本报告‘三、导致保留意见的事项’所述事项外”。 ⑤意见段有误。应该在“我们认为”后面加上“除了前段所述未能实施存货监盘可能产生的影响外”。 (4)注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑： ①应当实施的审计程序已经完成； ②应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整； ③管理层已经正式签署财务报表。 (5)对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。 ①项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。 ②项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
解析
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