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【2013年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。 资

admin2016-08-24  26
问题 【2013年】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013年4月1日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25万元。
资料一(非财务信息)：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
    (1)甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品，其建议市场零售价比a产品高20％。a和b产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10％和20％。
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：b产品的出厂价比a产品的高约6．7％，a产品毛利率10％；但财务数据显示2012年b产品毛利率8％，作为新产品的b产品，其毛利率(8％)低于老产品a产品毛利率(10％)，存在相互矛盾证据，因此，存在少计营业收入或多计营业成本的错报风险。
    计算过程如下：
    假设a产品的零售价是x，则b产品的零售价是(1+20％)x；
    a产品的出厂价是(1－10％)x，则b产品的出厂价是(1+20％)x.(1－20％)；
    b产品的出厂价比a产品的出厂价高：
    [(1+20％)x.(1－20％)－(1－10％)x]／(1－10％)x=6．7％
    (2)a产品于2012年11月停产。2012年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批a产品。甲公司已收到货款200万元。并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：经销商提出的产品质量不符合合同规定，产品可能被退回；但财务数据显示a产品年末存货余额为零，存在相互矛盾证据，因此，存在可能多计营业收入和成本的错报风险。
    (3)甲公司的记账本位币为人民币。2012年9月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000件c产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于2012年10月1日销售1000件，其余9000件按合同约定于2013年1月销售。甲公司未生产其他批次c产品。(假定2012年10月1日即期汇率为1欧元：8．4元人民币，2012年1 2月31日即期汇率为1欧元=8元人民币)
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：c产品的单位成本8200元／件，折算为人民币的销售价格为8000元／件，c产品存在减值风险；但财务数据显示c产品年末存货跌价准备为零，存在相互矛盾证据，因此，存在少计资产减值损失的错报风险。
    (4)甲公司于2012年3月1日借入2000万元、年利率为8％的专门借款，用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷。该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断。
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：按照专项借款合同计算的年利息为160万元，资本化期间为3、4、9、10、11、12月共计六个月份，金额为80万元；财务数据显示已入账在建工程——借款利息为80万元，不存在相互矛盾证据，因此，不存在少计借款利息(在建工程)的错报风险。
    (5)甲公司于2011年起从事建筑安装工程，截至2012年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为500万元，如果工程提前3个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100万元奖励款，工程于2011年10月1日开工，于2012年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：建筑安装工程质量未达到设计要求，不满足全额确认合同收入的要求；但财务数据显示500万元工程总价已作为收入入账，存在相互矛盾证据，因此，存在多计收入的错报风险。
    (6)甲公司持有乙公司40％股权，目前无处置计划。乙公司多年亏损，2012年度亏损500万元，预期其经营状况在未来5年内不会发生改变。2012年5月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200万元，并约定2年后还款。
    【解读】矛盾证据分析法。
    非财务信息显示：乙公司亏损状态未来5年内不会发生改变；但财务数据显示长期应收款(乙公司)和长期股权投资均未计提减值准备，存在相互矛盾证据，因此，长期股权投资和长期应收款存在少计减值的错报风险。
资料二(部分财务信息)：
    A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：

资料五：
    甲公司持有丙公司30％股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。A注册会计师将丙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，提出对其实施审计。丙公司董事会予以拒绝，但提供了经其他会计师事务所审阅的2012年度财务报表。
要求：
    (1)针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。

    (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。

    (3)针对资料四第(1)至(3)项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。

    (4)针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他因素(如所得税)，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
    审计报告
甲公司全体股东：
    引言段(略)   
    一、管理层对财务报表的责任
    (略)
    二、注册会计师的责任
    (略)
    三、
    四、__________________
    五、__________________
   ABC会计师事务所    中国注册会计师×××
          (盖章)    (签名并盖章)
             中国注册会计师×××
                   (签名并盖章)
  中国××市    二○一三年×月×日
选项
答案针对要求(1)： [*] 针对要求(2)： [*] 针对要求(3)： [*] 针对要求(4) 1)审计报告类型：保留意见 2)续编审计报告： 审计报告 甲公司全体股东： 引言段(略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注×所述，甲公司持有丙公司30％股权，因能够对其施加重大影响，采用权益法核算。2012年12月31日，甲公司对丙公司的股权投资账面价值为600万元，2012年度确认对丙公司的投资收益为100万元。我们未能对丙公司实施审计，无法就该项股权投资的账面价值和投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整／也无法确定该事项对财务报表的影响。 四、保留意见 我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。 五、不适用 ABC会计师事务所 中国注册会计师××× (盖章) (签名并盖章) 中国注册会计师××× (签名并盖章) 中国××市 二○一三年×月×日
解析
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