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  3. 甲公司召开董事会，会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，进一步优化健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。 根据董事会决议要求，甲公司管理层向董事会提交了内部控制制度优化

甲公司召开董事会，会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，进一步优化健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。 根据董事会决议要求，甲公司管理层向董事会提交了内部控制制度优化

admin2016-06-05  77
问题 甲公司召开董事会，会议研究决定责成甲公司管理层在现有内部控制基础上，根据《企业内部控制基本规范》及相关配套指引的制定原则和要求，进一步优化健全公司的内部控制制度，并报董事会批准后执行。
    根据董事会决议要求，甲公司管理层向董事会提交了内部控制制度优化改进完善，要点如下：
    (1)组织机构设立。按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，明确董事会、监事会、管理层和企业内部各层级机构设置、人员编制、职责权限、工作程序和相关要求的制度安排。单独设立内部审计机构，配备与其职责要求相适应的审计人员，为提高内部审计机构的管理效率，由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。
    (2)建立企业文化。将文化建设融入到生产经营过程中，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，促使员工自身价值在企业发展中得到充分体现。将企业文化的建设与员工思想教育结合起来，提高基层员工的文化素养和内在素质，为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。
    (3)风险评估方法。公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。根据风险分析的结果，结合风险承受度，确定风险应对策略。风险策略的选择从风险规避和风险承担两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承担，如果无法接受的，就选择风险规避。
    (4)对外投资控制。由于金融危机的发生，海外投资项目风险加剧，为了有效的监控海外投资产生的风险，对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成；重大的投资处置业务由董事长审批；投资绩效评估和执行委托为公司提供内部控制审计业务的会计师事务所完成。
    (5)建立内部控制制度评价制度。公司定期对与实现内部控制目标相关的内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制要素进行全面系统、有针对性的评价。公司对内部控制缺陷进行综合判断，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。经理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。为了提高内部控制制度评价的工作效率，也为了增强内部控制制度评价的工作质量，公司安排内部控制部门负责内部控制制度评价的具体组织实施工作，并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。
    要求：从内部控制规范理论和方法角度，指出甲公司管理层提交的修改后的内部控制实施方案中各要点中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。
选项
答案(1)组织机构设立存在不当之处。 不当之处：内部审计机构由公司财务总监直接管辖，并对总经理负责。总经理定期将内部审计机构的报告提交给公司董事会下设的审计委员会。 理由：内部审计的一个重要部分就是对财务信息的审计，财务会计部就是被审计部门之一，将内部审计部设置在财务会计部下。则很难保证内部审计的独立性。为提高内部审计机构的独立性，内部审计机构最好由董事会下设的审计委员会进行管理。 (2)建立企业文化存在不当之处。 不当之处：为避免资源的浪费，对已经取得大学本科以上学历的人员可不再进行培训。 理由：企业应加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。或，不能够将学历作为标准进行划分，决定是否进行企业文化教育。 (3)风险评估方法存在不当之处。 ①不当之处：公司应当采用定性的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序。 理由：在风险评估的方法中，不仅仅包括定性方法，还包括定量方法，企业应当采用定性和定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定应重点关注和优先控制的风险。 ②不当之处：风险策略的选择从风险规避和风险承担两个角度出发，如果可以承受的风险，就选择风险承担，如果无法接受的，就选择风险规避。 理由：风险应对的策略不仅仅有风险规避和风险承担，还包括风险转移和风险控制等。或，企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。或，企业应当综合运用风险规避、风险承担、风险转移和风险控制等风险应对策略，实现对风险的有效控制。 (4)对外投资控制存在不当之处。 ①不当之处：对投资项目的可行性研究和评估均由公司总经理和财务总监完成，投资的决策和执行由董事会完成。 理由：岗位分工混乱，存在多项不相容岗位混岗现象。投资项目的可行性研究与评估、投资的决策与执行、投资处置的审批与执行、投资绩效评估与执行等均属于不相容职务。 ②不当之处：重大的投资处置业务由董事长审批。 理由：授权不当，重大的投资资产的处置必须经过董事会的授权批准。或，重大的投资处置业务应实行集体决策，严禁任何个人单独决策。 ③不当之处：投资绩效评估和执行委托为公司提供内部控制审计业务的会计师事务所完成。 理由：提供内控制审计的会计师事务所不得同时提供内控制咨询。 (5)建立内部控制制度评价制度存在不当之处。 ①不当之处：经理层负责重大缺陷的整改，接受董事会的监督。审计委员会负责重要缺陷的整改，接受董事会的监督。内部审计机构负责一般缺陷的整改，接受经理层的监督。 理由：对于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，应向董事会(审计委员会)、监事会或经理层报告并审定。如果出现不适合向经理层报告的情形，例如，存在与管理层舞弊相关的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当直接向董事会(审计委员会)、监事会报告。重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和管理层的重视。对于一般缺陷，可以与企业管理层报告，并视情况考虑是否需向董事会(审计委员会)、监事会报告。 ②不当之处：公司安排内部控制部门负责内部控制制度评价的具体组织实施工作。 理由：内部控制制度评价工作应授权内部控制评价部门(或内部审计部门)进行。 ③不当之处：并于每年的5月15日提交内部控制评价报告。 理由：内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。
解析
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