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  3. 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2005年度财务会计报告于2006年4月30日对外报出。甲公司2005年1

甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2005年度财务会计报告于2006年4月30日对外报出。甲公司2005年1

admin2013-02-02  79
问题 甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售电子产品，适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2005年度财务会计报告于2006年4月30日对外报出。甲公司2005年12月31日编制的利润表如下：

   甲公司2005年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2006年度发生的其他相关事项如下(假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易)：
   (1) 2005年11月20日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：甲公司向乙公司提供A产品——电子广告牌20台，合同约定3个月内如不能正常使用可以退货。如能正常使用乙公司按每台500万元的价格向甲公司支付全部价款；20台A产品已于当月发出，每台成本为200万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额10000万元确认为2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙公司提供的A产品系甲公司研制的新产品，目前无法估计退货的可能性。
   (2) 为筹措研发新产品所需资金，2005年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100台B产品，每台销售价格为30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B产品已于当日发出，每台销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2006年9月30日按每台35万元的价格购回全部B产品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2005年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
   (3) 2005年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制新电子产品，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用，本期并未摊销。
   (4) 2006年1月9日，甲公司发现2005年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2005年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0．采用年限平均法计提折
旧，未发生减值。2005年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
   假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
   要求：
   (1) 指出甲公司上述(1)～(3)项交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
   (2) 根据上述资料，重新编制甲公司对外提出的2005年度的利润表。(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)
选项
答案(1) 对于事项(1)，属于附有退货条款的销售，而目前无法估计退货的可能性，所以对于这笔业务，不应该确认为收入，应该调整已经入账的收入和成本项目。 对于事项(2)属于售后回购问题，根据会计制度的规定，按照实质重于形式的原则，售后回购一般不确认收入，而是将回购价差计入“待转库存商品差价”这一科目，所以针对此题，不应该确认收入，而应调整收入和成本的数值。 对于事项(3)企业会计制度规定，用于当期研究开发新产品的费用应该直接计入当期损益，因此将利润表的管理费用调增100万元。 (2) 重新编制的12月31日编制的利润表如下： [*] 注：应纳税所得额＝770+(3000-1000+50)(第二笔业务)=2820(万元) 所得税=2820×33%=930.6(万元)
解析 第二笔业务在会计上不确认收入，但在税法上要确认并计算缴纳所得税，摊销计入“财务费用”中的“待转库存商品差价”在税法上不允许扣除，要加回纳税。
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