A公司于2012年4月1日发行公司债券一批,面值为1000万元,发行价格为1060万元,期限3年,票面年利率为5%,每年付息一次,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元,实际收到发行价款1056.57万元存入银行

admin2015-04-14  31

问题 A公司于2012年4月1日发行公司债券一批,面值为1000万元,发行价格为1060万元,期限3年,票面年利率为5%,每年付息一次,到期一次还本并支付最后一期利息,付息日为每年的4月1日;另支付发行费用3.43万元,实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产,2012年7月1日开始资本化,专门借款中未支出部分全部存入银行,其中2012年4月1日~6月30日存款利息收入为3万元,2012年7月1日~12月31日存款利息收入为2万元。假定上述存款利息收入已经实际收到。2013年7月1日工程完丁并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下表所示:

要求:
(1)计算A公司债券的实际利率r。
(2)编制发行日的会计分录。
(3)计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用,并编制每期计提利息的相关会计分录。(实际利率的计算结果以百分数形式表示,且小数点之后保留0位;其他金额计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)计算A公司债券实际利率r: 50×(P/F,r,1)+50×(P/F,r,2)+1050×(P/F,r,3)=1056.57 当r=2%时,50×0.9804+50×0.9612+1050×0.9423=1086.50 当r一4%时,50×0.9615+50×0.9246+1050×0.8890=1027.76 由此计算得出,实际利率r=3%。 (2)发行日的会计分录为: 借:银行存款 1056.57 贷:应付债券一面值 1000 一利息调整 56.57 (3)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用: 2012年12月31日: 实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元) 费用化利息费用=1056.57×3%×3/12一3=4.92(万元) 资本化利息费用=1056.57×3%×6/12—2=13.85(万元) 应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元) 利息调整的摊销额=37.5—23.77=13.73(万元) 借:财务费用 4.92 在建工程 13.85 银行存款 5 应付债券一利息调整 13.73 贷:应付利息 37.5 2013年3月31日: 资本化利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92(万元) 应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元) 利息调整的摊销额=12.5—7.92=4.58(万元) 借:在建工程 7.92 应付债券一利息调整 4.58 贷:应付利息 12.5 2013年4月1日: 借:应付利息 50 贷:银行存款 50 2013年12月31日: 实际利息费用=(1056.57—13.73—4.58)×3%×9/12=23.36(万元) 资本化利息费用=(1056.57—13.73—4.58)×3%×3/12=7.79(万元) 费用化利息费用=23.36—7.79=15.57(万元) 应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元) 利息调整的摊销额=37.5—23.36=14.14(万元) 借:在建工程 7.79 财务费用 15.57 应付债券一利息调整 14.14 贷:应付利息 37.5 2014年3月31日: 实际利息费用=(1056.57—13.73—4.58)×3%×3/12=7.79(万元) 应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元) 利息调整的摊销额=12.5—7.79=4.71(万元) 借:财务费用 7.79 应付债券一利息调整 4.71 贷:应付利息 12.5 2014年4月1日: 借:应付利息 50 贷:银行存款 50 2014年12月31日: 实际利息费用=[1056.57一(13.73+4.58)一(14.14+4.71)]×3%×9/12=22.94(万元) 应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元) 利息调整的摊销额=37.5—22.94=14.56(万元) 借:财务费用 22.94 应付债券一利息调整 14.56 贷:应付利息 37.5 2015年3月31日: 尚未摊销的利息调整余额=56.57—13.73—4.58一14.14—4.71—14.56=4.85(万元) 应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元) 实际利息费用=12.5—4.85=7.65(万元) 借:财务费用 7.65 应付债券一利息调整 4.85 贷:应付利息 12.5 2015年4月1日: 借:应付利息 50 应付债券一面值 1000 贷:银行存款 1050

解析
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