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  3. 乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和

乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和

admin2014-05-27  59
问题 乙公司为建造大型机械设备，于20×6年1月1日向银行借入专门借款5 000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。
   乙公司另有两笔一般借款，分别于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5 000万元和6 000万元。
   乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

  该项目于20×5年10月1日达到预定可使用状态。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。
   假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。
   要求：(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；
   (2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额；
   (3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额；
   (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。
选项
答案(1)计算乙公司20×6年的借款利息金额、闲置专门借款的收益： ①计算20×6年借款利息： 专门借款利息=5 000×6%=300(万元) 一般借款利息=5 000×7%+6 000×8%=350+480=830(万元) 20×6年借款利息金额=300+830=1 130(万元) ②闲置专门借款的收益： 闲置专门借款收益=4 000×3%×6/12+2 000×3%×6/12=60+30=90(万元) (2)按年分别计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年应予资本化的借款利息金额： ①20×6年： 20×6年应予资本化的金额=300-90=210(万元) ②20×7年： 加权平均资本化率=830/(5 000+6 000)=7.5% 累计支出加权平均数=1 000×270/360+3 000×90/360=750+750=1 500(万元) 一般借款应予资本化的金额=1 500×7.5%=112.5(万元) 20×7年应予资本化的金额=300×9/12+112.5=337.5(万元) ③20×8年： 累计支出加权平均数=4 000×180/360+1 000×90/360=2 000+250=2 250(万元) 一般借款应予资本化的金额=2 250×7.5%=168.75(万元) 20×7年应予资本化的金额=300×6/12+168.75=318.75(万元) (3)计算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累计计入损益的借款利息金额： 累计计入损益的借款利息金额=830+1 130+1 130-(337.5+318.75) =2433.75(万元) (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录： ①20×6年： 借：在建工程 210 财务费用 830 应收利息(或银行存款) 90 贷：应付利息 1 130 ②20×7年： 借：在建工程 337.5 财务费用 792.5 贷：应付利息 1 130 ③20×8年： 借：在建工程 318.75 财务费用 811.25 贷：应付利息 1 130
解析
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