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  3. 甲股份有限公司(以F称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告

甲股份有限公司(以F称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告

admin2013-06-17  43
问题 甲股份有限公司(以F称为“甲公司”)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。
    (1)甲公司2007年1—11月份的利润表如下：

(2)甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：
　　①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备205台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元存入银行，并开据增值税发票。200台R电子设备已发出。
　　②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品25台，销售价格为每台6.4万元，成本为每台5万元。甲公司于当日发货25台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.4万元的销售折让。甲公司于12月28口收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。
　　③12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元(含增值税税额)；C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。
　　甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司，C公司于当日支付561.6万元货款。
　　甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。
　　电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月 31日已完成安装进度的60%，发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“劳务成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。
　　④12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。
　　12月20 日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。
　　⑤12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%。
　　该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始；至 12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“劳务成本—软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。
　　⑥12月1日，甲公司采用视同买断方式委托P公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。
　　12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。
　　12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元
　　(已扣减旧款Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。
　　⑦12月29日，  甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款 6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台 0.05万元；新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。
　　(3)甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理：
　　①2007年9月12日，甲公司与C公司就甲公司所欠C公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和207万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。
　　甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿
　　债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为：
　　借：应付账款                         400
　　　贷：库存商品                          240
　　　　　应交税费一应交增值税(销项税额)        51
　　　　　营业外收入                           109
　　②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值(计税价格)为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。
甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为4万元，采用年限平均法计提折旧。具有商业实质。
　　甲公司进行会计处理时，对用于交换的4台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为：
　　借：固定资产                        124.4
　　　贷：库存商品                        104
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)    20.4
　　③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台507.5万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。
　　甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：
　　借：银行存款                        1170
　　　贷：主营业务收入                    1000
　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)    170
　　借：主营业务成本                     560
　　　贷：库存商品                        560
　　(4)2004年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下：
　　①1月10 日，N公司就其2004年9月购入甲公司的1台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在；质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子没备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。
　　②1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知，P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料，P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2004年 12月31 H对该应收P公司账款计提400 万元的坏账准备，并进行厂相应的账务处理。
　　③1月27 日，Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。
　　(5)除上述交易和事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加80万元，其他业务收入50万元，销售费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。
　　(6)假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本。
　　要求：
　　(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理。
　　(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。
　　(3)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录。
　　(4)计算应交所得税(不考虑纳税调整)。
　　(5)编制甲公司2007年度的利润表。
选项
答案(1)对资料(2)中12月份发生的交易和事项进行会计处理 ①12月2日 借：银行存款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费—应交增值税(销项税额) 102 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 ②12月3日 借：银行存款 150 应收账款 37.2 贷：主营业务收入 25×6.4=160 应交税费—应交增值税(销项税额) 27.2 借：主营业务成本 25×5=125 贷：库存商品 125 12月28日 借：主营业务收入 25×0.4=10 应交税费—应交增值税(销项税额) 1.7 贷：应收账款 11.7 ③12月1日 借：发出商品 520 贷：库存商品 520 12月5日 借：银行存款 561.6 贷：预收账款 561.6 12月31日 借：安装成本 20 贷：银行存款 20 ④12月20 日 借：固定资产清理 756 累计折旧 108 贷：固定资产 864 借：银行存款 1000 贷：固定资产清理 756 营业外收入 244 ⑤12月31日 借：劳务成本—软件开发 280 贷：银行存款等 280 借：预收账款 480×70%=336 贷：主营业务收入 336 借：主营业务成本 380×70%=266 贷：劳务成本—软件开发 266 ⑥12月3日 借：发出商品 600×0.15=90 贷：库存商品 90 借：银行存款 113 库存商品 200×0.02=4 贷：主营业务收入 500×0.2=100 应交税费—应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 500×0.15=75 贷：发出商品 75 ⑦12月29日 借：银行存款 6458.4 贷：主营业务收入 5520 应交税费—应交增值税(销项税额) 938.4 借：主营业务成本 4200 贷：库存商品 4200 (2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正处理。 ①借：营业外收入 60 主营业务成本 240 贷：主营业务收入 300 ②借：固定资产 140.4-124.4=16 主营业务成本 104 贷：主营业务收入 120 ③借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 560 其他应付款 440 借：财务费用 (2×507.5-2×500)÷6=2.5 贷：其他应付款 2.5 (3)对资料(4)中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录) ①借：以前年度损益调整—营业收 800 应交税费—应交增值税(销项税额) 136 贷：应付账款 936 借：应付账款 936 贷：银行存款 936 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整—营业成本 600 ②借：以前年度损益调整—资产减值损失 400 贷：坏账准备 400 ③借：以前年度损益调整—营业外支出 50 预计负债 150 贷：其他应付款 200 借：其他应付款 200 贷：银行存款 200 (4)计算应交所得税。(不考虑纳税调整) 利润总额为 6652.5 借：所得税费用 6652.5x33%=2195.33 贷：应交税费—应交所得税 2195.33 (5)编制甲公司2007年度的利润表 [*]
解析
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