2017年1月20日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)80％股权的合同。合同约定：以C公司2017年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对C公司80％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。发生此业务前，A公司与

admin2018-09-19 45

问题 2017年1月20日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)80％股权的合同。合同约定：以C公司2017年5月30日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对C公司80％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。发生此业务前，A公司与B公司、C公司无任何关联方关系。
资料一：购买C公司80％股权的合同执行情况如下：
①2017年3月15日，A公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以C公司2017年5月30日的净资产评估值为基础，经协商，双方确定C公司80％股权的价格为18 000万元，A公司以一项交易性金融资产和一项土地使用权作为对价。
③A公司和B公司均于2017年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。A公司作为对价的交易性金融资产在2017年6月30日的账面价值为9 000万元(其中成本为8 000万元，公允价值变动为1 000万元)，公允价值为10 200万元；作为对价的土地使用权在2017年6月30日的账面原价为7 600万元，累计摊销额为600万元，公允价值为8 000万元，不考虑与土地使用权有关的税费。
④A公司于2017年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。
⑤2017年6月30日，C公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为1 900万元，其他综合收益100万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5 400万元；公允价值为21000万元(包括一项管理用固定资产评估增值1 500万元，尚可使用年限5年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零；还有一项应收账款评估减值500万元，截至本年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销)。购买日，C公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间的差额形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑A公司、C公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为25％。除非有特别说明，C公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。
资料二：C公司2017年度实现净利润3 000万元(其中2017年7月1日至12月31日实现净利润2 000万元，提取盈余公积200万元)；2017年8月1日宣告分派2016年度现金股利1000万元并于8月25日实际发放，可供出售金融资产公允价值变动增加560万元(已考虑所得税的影响)。
资料三：C公司2017年9月20日销售100件甲产品给A公司，每件售价6万元，增值税税率为17％，每件成本5万元，A公司2017年对外销售60件。至2017年年末C公司尚未收到上述货款，按照10％的比例计提了坏账准备。
资料四：2018年1月2日，A公司再次自少数股东处购入C公司10％的股权，实际支付价款2 300万元，至此持股比例增加至90％。
要求：
编制A公司2018年1月2日购买C公司10％股权个别财务报表的会计分录；判断A公司在进一步取得C公司10％的股权时，是否形成企业合并，并计算A公司2018年1月2日合并报表确认的商誉；计算合并财务报表应确认的资本公积。(答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑合并现金流量表项目的抵销)

选项

答案购买少数股权。借：长期股权投资 2 300 贷：银行存款 2 300 进一步取得乙公司10％的股权时，不形成企业合并，商誉仍然是1 600万元。减少合并资产负债表的资本公积=新增加的长期股权投资成本2 300万元一按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 257．25万元(22 572．5×10％)，即调减合并资产负债表资本公积=2 300一2 257．25=42．75(万元)。

解析

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