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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础

甲上市公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础

admin2018-12-20  31
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)适用的所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年5月31日完成，2017年度财务报告经董事会批准于2018年3月31日对外报出。
2018年3月1日，甲公司财务总监对2017年度的下列业务的会计处理提出疑问：
(1)甲公司2017年发生了850万元广告费支出，款项已支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2017年实现销售收入5000万元。
该暂时性差异符合递延所得税资产的确认条件，但甲公司2017年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。
(2)甲公司2017年发生研究开发支出共计800万元，其中研究阶段支出80万元。开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出600万元，甲公司当期摊销无形资产40万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
甲公司2017年12月31日确认递延所得税资产70万元。
(3)2017年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2800万元，累计折旧为2200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。
2017年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：
①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。
②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。
(4)甲公司对期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。2017年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用该批B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售该批M产品将发生的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余额为O。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整分录)。
选项
答案事项(1)甲公司的会计处理不正确。 理由：因广告费已经支付，从资产的角度考虑，其账面价值为0，超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，所以计税基础为超标部分的金额，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，符合递延所得税资产的确认条件，应确认递延所得税资产。 应确认递延所得税资产金额=(850－5000×15％)×25％=25(万元)。 调整分录： 借：递延所得税资产 25 贷：以前年度损益调整—所得税费用 25 (2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司2017年12月31日无形资产的账面价值=600－40=560(万元)，计税基础=560×150％=840(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异280万元(840—560)，但不符合递延所得税资产的确认条件，不能确认递延所得税资产，甲公司应将2017年12月31日确认的递延所得税资产70万元冲回。 调整分录： 借：以前年度损益调整—所得税费用 70 贷：递延所得税资产 70 (3)事项(3)中①的会计处理正确。 理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。 事项(3)中②的会计处理不正确。 理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异600万元，应确认递延所得税资产150万元(600×25％)。 调整分录： 借：递延所得税资产 150 贷：以前年度损益调整—所得税费用 150 (4)事项(4)甲公司的会计处理不正确。 M产品的可变现净值=90－12=78(万元)，M产品的成本=60+24=84(万元)，由于M产品的可变现净值78万元低于其成本84万元，原材料生产的产品发生减值，B材料应按照可变现净值与成本孰低计量。B材料可变现净值=90－24－12=54(万元)，其成本为60万元，B材料应计提的存货跌价准备=60－54=6(万元)，因甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，调整分录中应补提2万元(6－4)的存货跌价准备并确认递延所得税资产0．5万元(2×25％)。 调整分录： 借：以前年度损益调整—资产减值损失 2 贷：存货跌价准备 2 借：递延所得税资产 0．5 (2×25％) 贷：以前年度损益调整—所得税费用 0．5 (5)将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”并调整盈余公积。 借：以前年度损益调整 103．5 (25－70+150－2+0．5) 贷：利润分配—未分配利润 103．5 借：利润分配—未分配利润 10．35 贷：盈余公积 10．35
解析
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