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  3. 2014年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。 (1)2014年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款

2014年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。 (1)2014年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款

admin2015-04-14  40
问题 2014年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为8300万元(含增值税)。甲公司于同日收到一张票面金额为8300万元、期限为6个月的商业汇票。有关资料如下。
(1)2014年10月1日，乙公司未能兑付到期票据，甲公司将应收票据金额转入应收账款。2014年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下。
①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的房产(办公楼)抵偿部分债务。乙公司将该房产作为投资性房地产核算且一直按成本模式计量，账面原价为1500万元，已计提折旧450万元，已计提减值准备75万元，公允价值为900万元。
②乙公司以其自身股票1000万股抵偿部分债务。股票面值为每股1元，公允价值为每股3．6元。
③双方同意乙公司以其持有A公司的60％长期股权投资按照公允价值3300万元抵偿部分债务，该股权的账面价值为3000万元。
④甲公司同意在上述抵债基础上豁免乙公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2015年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5％(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件，如果2015年乙公司实现利润，则利率上升至7％，如果2015年乙公司发生亏损则维持5％的利率，乙公司的本息到期一次偿付。乙公司预计2015年很可能盈利。
⑤该协议自2014年12月31日起执行。
(2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备80万元。
(3)上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2014年12月31日完成。甲公司将取得的房产(办公楼)作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量；甲公司将取得的乙公司股权划分为可供出售金融资产；甲公司将取得的A公司股权作为长期股权投资进行核算和管理，且取得A公司股权之前，与A公司、乙公司均不存在关联关系。
(4)乙公司于2014年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。至2014年12月31日甲公司尚未对外出租办公楼，但是董事会作出正式书面决议，明确表明将办公楼用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化。
(5)2014年12月31日甲公司对A公司的董事会进行了改选，改选后董事会由9名董事组成，其中甲公司委派5名董事。A公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。2014年12月31日，A公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，评估增值包括两个项目：一项是固定资产账面价值为1300万元，公允价值为1800万元，该固定资产的成本为3900万元，原预计使用30年，截至2014年12月31日已使用20年，预计尚可使用10年。A公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。另一项是或有负债评估增值50万元，该业务因产品质量诉讼案件而形成的，至2015年年末该诉讼尚未判决。除这两个项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。假定不考虑所得税等因素的影响。
(6)至2015年2月28日甲公司尚未对外出租该房产，且其公允价值未发生变动。为了提高办公楼的租金收入，董事会决定对办公楼进行改扩建和装修，并与丙公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给丙公司。至2015年6月30日办公楼改扩建和装修完工，同时出租给丙公司。发生改扩建和装修支出200万元，以银行存款支付。
(7)2015年乙公司发生净亏损5万元。
(8)2015年12月31日甲公司的投资性房地产公允价值为1200万元；乙公司股票的收盘价格为每股3．65元。
(9)A公司2015年实现净利润1200万元。除实现的净利润外，A公司未发生其他影响所有者权益变动的事项，也未发生内部交易事项。甲公司编制合并会计报表时将A公司作为一个资产组，其可收回金额为6000万元。
  要求：
(1)计算甲公司2014年12月31日重组后债权的公允价值、债务重组损失，并编制相关的会计分录。
(2)计算乙公司2014年12月31日重组后确认的预计负债、债务重组利得，并编制相关的会计分录。
(3)确定甲公司通过债务重组合并A公司的购买日，并说明确定依据。
(4)计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时应当确认的合并商誉。
(5)编制甲公司2015年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录。
(6)编制甲公司及乙公司2015年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。
(7)编制甲公司2015年12月31日相关资产确认公允价值变动的会计分录。
(8)计算2015年12月31  甲公司合并财务报表中对A公司持续计算的可辨认净资产的金额。
(9)计算甲公司合并财务报表2015年12月31日应当对A公司的商誉计提减值准备的金额。
选项
答案(1)甲公司2014年12月31日重组后债权的公允价值=8300—900—3600—3300—50=450(万元) 应确认的债务重组损失为0。[因为债务重组应确认的损益=(8300—900—3600—3300—450)—80=一30(万元)，由于计提了坏账准备，因此应冲减资产减值损失，不确认债务重组损失。] 会计分录为： 借：投资性房地产一成本 900 可供出售金融资产一成本 3600 长期股权投资 3300 应收账款一债务重组450 坏账准备 80 贷：应收账款8300 资产减值损失 30 (2)乙公司2014年12月31日重组后确认的预计负债=450×(7％一5％)=9(万元) 应确认的债务重组利得=8300—900—3600—3300—450—9=41(万元) 会计分录为： 借：应付账款8300 贷：其他业务收入 900 股本 1000 资本公积一股本溢价(1000×2．6)2600 长期股权投资 3000 投资收益 300 应付账款一债务重组 450 预计负债 9 营业外收入一债务重组利得 41 借：其他业务成本 975 投资性房地产累计折旧 450 投资性房地产减值准备 75 贷：投资性房地产 1500 (3)购买日为2014年12月31日。依据：此时办理完成了A公司的股东变更登记手续。 (4)A公司可辨认净资产公允价值金额=4500+固定资产增值(1800—1300)一或有负债增值50=4950(万元) 甲公司应确认的合并商誉金额=3300—4950×60％=330(万元) (5)甲公司2015年对办公楼进行改扩建和装修的会计分录 借：投资性房地产一在建 900 贷：投资性房地产一成本 900 借：投资性房地产一在建 200 贷：银行存款 200 借：投资性房地产一成本l100 贷：投资性房地产一在建 1100 (6)2015年12月31 甲公司的会计分录 借：银行存款472．5 贷：应收账款一债务重组 450 财务费用(450×5％)22．5 2015年12月31日乙公司的会计分录 借：应付账款一债务重组450 财务费用(450×5％)22．5 预计负债 9 贷：银行存款472．5 营业外收入一债务重组利得 9 (7)甲公司2015年12月31日有关公允价值变动的会计分录 借：投资性房地产一公允价值变动 (1200—1100)100 贷：公允价值变动损益 100 借：可供出售金融资产一公允价值变动 (3650—3600)50 贷：其他综合收益 50 (8)持续计算的A公司可辨认净资产的金额一4950+净利润1200—(1800一1300)／10=6100(万元) (9)甲公司享有商誉的金额为330万元，那么整体的商誉金额=330／60％=550(万元) A公司资产组(不含商誉)的账面价值=6100(万元)，大于可收回金额6000万元，应计提减值损失=6100—6000=100(万元)； A公司资产组(含商誉)的账面价值=6100+550=6650(万元)，大于可收回金额6000万元，应该确认减值损失=6650—6000=650(万元)，减值金额首先要冲减商誉的账面价值550万元，所以甲公司合并财务报表应确认商誉减值准备的金额=550×60％=330(万元)。
解析
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