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20×8年12月,长江公司披露了股票期权计划如下: (一)股票期权的条件 根据公司《股权激励计划》的规定,行权条件为: 1.20×9年年末,公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。 2.2×10年年末,公司可行权条
20×8年12月,长江公司披露了股票期权计划如下: (一)股票期权的条件 根据公司《股权激励计划》的规定,行权条件为: 1.20×9年年末,公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。 2.2×10年年末,公司可行权条
admin
2012-03-14
75
问题
20×8年12月,长江公司披露了股票期权计划如下:
(一)股票期权的条件
根据公司《股权激励计划》的规定,行权条件为:
1.20×9年年末,公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。
2.2×10年年末,公司可行权条件为企业20×9~2×10年两年净利润平均增长率不低于15%。
3.2×11年年末,公司可行权条件为企业20×9~2×11年3年净利润平均增长率不低于12%。
4.激励对象未发生如下任一情形:
(1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;
(2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;
(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权,激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
(二)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
1.股票期权的授予日:20×9年1月1日。
2.授予对象:董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人(名单略)。
3.行权价格:本次股票期权的行权价格为3元/股。
4.授予数量:对激励对象每人授予20万份股票期权,标的股票总数占当时总股本0.5%。
长江公司20×9~2×1 2年的相关情况如下:
长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
根据长江公司测算,其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。
(三)长江公司20×9~2×11年的相关情况如下:
1.20×9年长江公司净利润增长率为16%,有2名激励对象离开,但长江公司预计2×10年将保持快速增长,2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外,企业预计2×10年没有激励对象离开企业。长江公司在20×9年末未确认相关费用。
2.2×10年长江公司净利润增长率为12%,有2名激励对象离开,但长江公司预计2×11年将保持快速增长,2×11年12月31日有望达到可行权条件。另外,企业预计2×11年没有激励对象离开企业。长江公司在2×10年末也未确认相关费用。
3.2×11年长江公司净利润增长率为10%,有2名激励对象离开。因本年满足行权条件,故长江公司将20×9年末、2×10年末未确认的费用一次确认,共确认费用1 400万元。
4.2×11年12月31日,长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元,同时确认资本公积一股本溢价1 960万元。
要求:
(1)判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。
(2)分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确,如不正确,简要说明理由,并说明正确的会计处理。
选项
答案
(1)按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定,本题净利润增长率是一项非市场业绩条件。 (2)①20×9年末的处理不正确。 理由:第1年年末,虽然没能实现净利润增18%的要求,但公司预计下年将以较快的速度增长,有望能够行权。所以公闭将其预计等待期调整为2年,期满(两年)后预计可行权期权人数数量=(20-2-0)人。20×9年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。 正确的会计处理: 20×9年末确认的当期费用=(20-2-0)×20×5×1/2=900(万元) ②2×10年末的处理不正确。 理由:第2年年末,虽然两年实现15%增长的目标再次落空,但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩。从而实现3年平均增长不低于12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。第2年有2名管理人员离开,预计可行权期权人数=(20-2-2-0)=16人。2×10年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。 正确的会计处理: 2×10年末确认的当期费用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166.67(万元) ③2×11年末的处理不正确。 理由:第3年年末,目标实现,实际离开人数为2人。长江公司应根据实际情况确定累计费用,并据此确认第3年费用。 正确的会计处理: 2×11年末确认的当期费用=(20-2-2-2)×20×5-1 066.67=333.33(万元) ④2×11年末的处理正确。
解析
参考计算过程及会计分录:
计算过程:
会计分录:
(1)20×9年1月1日授予日不作账务处理。
(2)20×9年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借:管理费用 900
贷:资本公积一其他资本公积 900
(3)2×10年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借:管理费用 1 66.67
贷:资本公积一其他资本公积 166.67
(4)2×11年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
借:管理费用 333.33
贷:资本公积一其他资本公积 333.33
(5)2×11年12月31日,激励对象行权
借:银行存款 840(14×20×3)
资本公积一其他资本公积 1 400
贷:股本 280(14×20×1)
资本公积一股本溢价 1 960
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