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  3. 20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下： (一)股票期权的条件 根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为： 1．20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18％。 2．2×10年年末，公司可行权条

20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下： (一)股票期权的条件 根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为： 1．20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18％。 2．2×10年年末，公司可行权条

admin2012-03-14  72
问题 20×8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：
    (一)股票期权的条件
    根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：
    1．20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18％。
    2．2×10年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15％。
    3．2×11年年末，公司可行权条件为企业20×9～2×11年3年净利润平均增长率不低于12％。
    4．激励对象未发生如下任一情形：
    (1)最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；
    (2)最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；
    (3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。
    (二)股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格
    1．股票期权的授予日：20×9年1月1日。
    2．授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人(名单略)。
    3．行权价格：本次股票期权的行权价格为3元／股。
    4．授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0．5％。
    长江公司20×9～2×1 2年的相关情况如下：
    长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。
    根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元／份。
    (三)长江公司20×9～2×11年的相关情况如下：
1．20×9年长江公司净利润增长率为16％，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2×10年没有激励对象离开企业。长江公司在20×9年末未确认相关费用。
  2．2×10年长江公司净利润增长率为12％，有2名激励对象离开，但长江公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2×11年没有激励对象离开企业。长江公司在2×10年末也未确认相关费用。
  3．2×11年长江公司净利润增长率为10％，有2名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将20×9年末、2×10年末未确认的费用一次确认，共确认费用1 400万元。
  4．2×11年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积一股本溢价1 960万元。
  要求：
  (1)判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。
  (2)分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
选项
答案(1)按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，本题净利润增长率是一项非市场业绩条件。 (2)①20×9年末的处理不正确。 理由：第1年年末，虽然没能实现净利润增18％的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长，有望能够行权。所以公闭将其预计等待期调整为2年，期满(两年)后预计可行权期权人数数量=(20-2-0)人。20×9年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。 正确的会计处理： 20×9年末确认的当期费用=(20-2-0)×20×5×1／2=900(万元) ②2×10年末的处理不正确。 理由：第2年年末，虽然两年实现15％增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩。从而实现3年平均增长不低于12％的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。第2年有2名管理人员离开，预计可行权期权人数=(20-2-2-0)=16人。2×10年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。 正确的会计处理： 2×10年末确认的当期费用=(20-2-2-0)×20×5×2／3-900=166．67(万元) ③2×11年末的处理不正确。 理由：第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。长江公司应根据实际情况确定累计费用，并据此确认第3年费用。 正确的会计处理： 2×11年末确认的当期费用=(20-2-2-2)×20×5-1 066．67=333．33(万元) ④2×11年末的处理正确。
解析 参考计算过程及会计分录：
  计算过程：

  会计分录：
  (1)20×9年1月1日授予日不作账务处理。
  (2)20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
  借：管理费用    900
    贷：资本公积一其他资本公积    900
  (3)2×10年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
  借：管理费用     1 66．67
    贷：资本公积一其他资本公积    166．67
  (4)2×11年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积
  借：管理费用    333．33
    贷：资本公积一其他资本公积    333．33
  (5)2×11年12月31日，激励对象行权
  借：银行存款                  840(14×20×3)
      资本公积一其他资本公积    1 400
    贷：股本                         280(14×20×1)
        资本公积一股本溢价          1 960
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