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  3. 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑： (1)2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20

admin2017-11-06  54
问题 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
    (1)2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为222万元(含增值税22万元)，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4440万元(含增值税440万元)，2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4440万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为440万元的增值税专用发票。
    甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产4000
    应交税费——应交增值税(进项税额)   440
    贷：银行存款   4440
借：销售费用    100
    贷：累计摊销    100
    (2)2×16年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价(不含增值税)为1000万元，增值税税额为170万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×16年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1170万元。该批C商品的成本为800万元(未计提存货跌价准备)。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款    1170
    贷：主营业务收入    1000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    170
借：主营业务成本    800
    贷：库存商品    800
    (3)2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套333万元(含增值税33万元)的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×16年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3330万元。2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套210万元，市场价格(计税价)为每套444万元(含增值税44万元)。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款    3330
    贷：主营业务收入   3000
    应交税费——应交增值税(销项税额)    330
借：主营业务成本    2100
    贷：开发产品    2100
    (4)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2×16年3月5日，甲公司(合同投资方)、乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
    乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累计实际发生建造成本40000万元(其中：原材料26000万元，职工薪酬6000万元，机械作业8000万元)，预计完成建造尚需发生成本120000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10％的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工    40000
    贷：原材料    26000
    应付职工薪酬    6000
    累计折旧 8000
    其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17％，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为11％，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。
    要求：
根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×16年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。
选项
答案①资料(1)会计处理不正确。 理由：以经营租赁方式租入的土地不能作为无形资产核算。 更正分录： 借：长期待摊费用 4000 贷：无形资产 4000 借：累计摊销 100 贷：长期待摊费用 100 ②资料(2)会计处理不正确。 理由：附有销售退回条件的商品，如不能根据以往经验确定退货可能性，发出商品时风险和报酬未发生转移，不应确认收入和结转成本。 更正分录： 借：主营业务收入 1000 贷：预收账款 1000 借：发出商品 800 贷：主营业务成本 800 ③资料(3)会计处理不正确。 理由：该项业务系向职工提供企业承担了补贴的住房且合同规定了获得住房的职工至少应提供服务的年限的业务，应按市场价确认收入，市场价与售价的差额计入长期待摊费用，在职工提供服务年限内平均摊销。 更正分录： 借：长期待摊费用 1110 贷：主营业务收入 1000 应交税费——应交增值税(销项税额) 110 借：管理费用 111(1110÷5×1／2) 贷：应付职工薪酬 111 借：应付职工薪酬 111 贷：长期待摊费用 111
解析
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