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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销

admin2009-11-01  33
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；适用的所得税税率25%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。
   甲公司2008年12月发生的经济业务及相关资料如下：
   (1)12月1日，向A公司销售应税消费品一批，增值税专用发票上注明销售价格为1 200万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%。协议约定，A公司在2009年3月31日之前有权退回该批商品。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率为15%。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项已收取。该批商品的实际成本为800万元。
   假定商品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
   (2)12月12日，与B公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，B公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为3年，一次性支付使用费300万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从B公司收取的使用费已存入银行。
   (3)12月15日，与C公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为800万元(不含增值税额)，实际成本为640万元，C公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往C公司。12月31日，收到C公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的75%，款项尚未收到。
   (4)12月20日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月，合同总价款为400万元。合同签订日预收价款100万元，至12月31日，已实际发生安装费用40万元(均为安装人员工资)，预计还将发生安装费用160万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。
   (5)12月22日，销售材料一批，价款为120万元，该材料发出成本为100万元。款项已收入银行。
   (6)12月24日，转让一项可供出售金融资产，取得转让收入240万元，可供出售金融资产账面余额为170万元(其中：“可供出售金融资产——成本”借方的余额为130万元，“可供出售金融资产——公允价值变动”的借方余额为40万元)。
   12月31日，甲公司还持有另一项可供出售金融资产。该项金融资产系甲公司2007年11月1日购入的E公司发行的股票200万股，占E公司有表决权股份的5%，对E公司无重大影响。购入时买价为每股30元，另支付相关交易费用100万元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股28元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
   2008年，受某国金融危机影响，E公司股价持续走低，至2008年12月31日，该股票的市场价格已跌至每股7元，甲公司预期该股票的市场价格还将继续下跌。
   (7)12月31日，甲公司计提存货跌价准备60万元。
   (8)12月31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为400万元，公允价值为480万元。
   (9)除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：

(10)假定不考虑上述事项可能涉及的所得税影响。假定经计算确定的甲公司12月份所得税费用为134万元。 要求： (1)编制甲公司上述(1)至(8)项经济业务相关的会计分录。 (2)编制甲公司2008年12月份的利润表。 (3)假定甲公司12月1日向A公司销售的应税消费品，在2009年3月31日发生销售退回，实际退货率为20%，相关款项已于退货发生当日支付，要求编制发生退货时的相关会计分录。
选项
答案项经济业务相关的会计分录： ①发出商品时： 借：应收账款——A公司 1 404 贷：主营业务收入 1 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 204 借：营业税金及附加 120 贷：应交税费——应交消费税 120 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 2008年12月31日确认估计的销售退回： 借：主营业务收入 180 贷：主营业务成本 120 应付账款 60 借：银行存款 1 404 贷：应收账款 1 404 ②借：银行存款 300 贷：其他业务收入 300 ③借：发出商品 640 贷：库存商品 640 借：应收账款 702 贷：主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额) 102 借：主营业务成本 480 贷：发出商品 480 借：销售费用 60 贷：应收账款 60 ④本期确认的收入=400×40/(40+160)=80(万元) 本期确认的成本=200×40/(40+160)=40(万元) 借：银行存款 100 贷：预收账款 100 借：劳务成本 40 贷：应付职工薪酬 40 借：预收账款 80 贷：主营业务收入 80 借：主营业务成本 40 贷：劳务成本 40 ⑤借：银行存款 140.40 贷：其他业务收入 120 应交税费——应交增值税(销项税额) 20.40 借：其他业务成本 100 贷：原材料 100 ⑥12月24日，转让一项可供出售金融资产： 借：银行存款 240 贷：可供出售金融资产——成本 130 ——公允价值变动 40 投资收益 70 借：资本公积——其他资本公积 40 贷：投资收益 40 对期末持有的可供出售金融资产计提减值准备： 借：资产减值损失 4 700 贷：资本公积——其他资本公积 500 可供出售金融资产——公允价值变动 4 200 ⑦借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60 ⑧借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 (2)编制甲公司2008年12月份的利润表： [*] (3)编制发生退货时的相关会计分录： 借：库存商品 160 应交税费——应交增值税(销项税额) 40.8 主营业务收入 60 应付账款 60 贷：主营业务成本 40 银行存款 280.8 借：应交税费——应交消费税 24 贷：营业税金及附加 24
解析
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