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  3. 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司2005年度所得税汇算清缴于2006年3月30日完成。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提

甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司2005年度所得税汇算清缴于2006年3月30日完成。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提

admin2009-04-20  29
问题 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司2005年度所得税汇算清缴于2006年3月30日完成。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。
   甲公司2005年度财务报告于2006年3月31日经董事会批准对外报出。直至2006年3月31日，甲公司2005年度的利润尚未进行分配。
   甲公司2005年12月31日编制的2005年年度“利润表”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下：

甲公司与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：
   (1) 2005年1月，甲公司开始研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元。2005年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2005年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计40万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。
   甲公司将上述研究开发过程中发生的200万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销)，并于2005年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用40万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。
   假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予扣除。
   (2) 2005年2月20日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为120万元，甲公司已于2005年3月20日将其一次性支付给了该广告公司。该广告于2005年7月1日见诸于媒体。
   甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的120万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起在2年内按月平均摊销。
   假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。
   (3) 2005年3月，甲公司以200万元购入乙公司股票40万股作为短期投资。2005年4月10日，乙公司宣告分派现金股利每股0.50元；4月30日，甲公司收到分派的现金股利 20万元。至2005年12月31日，甲公司仍持有该短期投资。
   对于上述交易，甲公司将收到的现金股利20万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。
   (4) 2005年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1000万元(不含增值税税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
   2005年12月25日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至 2005年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2005年确认了销售收入1000万元，并结转销售成本800万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。
   假定上述交易税收与会计上确认收入、成本的时点相同。
   假定不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
   要求：
   (1) 判断甲公司对上述4个交易或事项的会计处理是否正确；并说明理由。
   (2) 对甲公司不正确的会计处理进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
   (3) 根据上述调整，重新计算2005年度“利润表”相关项目的金额，并将结果填入给定的“利润表”中的“调整后本年累计数”栏。
选项
答案(1) ①事项(1)的会计处理不正确。 理由：按现行《企业会计制度》规定，企业自行开发的专利权，在研究开发过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出应直接计入发生当期损益(管理费用)，不计入无形资产的价值。试制成功时，只将申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等作为无形资产的入账价值。 ②事项(2)的会计处理不正确。 理由：《企业会计制度》规定，如果有确凿证据表明(按照合同或协议约定等)企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。本题中应是在半年内摊销，不是在2年内摊销。 ③事项(3)的会计处理不正确。 理由：按现行企业会计制度规定，企业在短期投资持有期间取得的现金股利不能确认收益，而应冲减短期投资成本。 ④事项(4)的会计处理不正确。 理由：按现行会计制度的规定，需要安装调试的商品销售，应在商品安装完毕检验合格时确认收入，至2005年12月31日，该商品的有关安装调试工作尚未开始，因此2005年不应确认该项收入和结转销售成本。 (2) 对甲公司不正确的会计处理进行调整，并编制相关调整分录如下： ①调整分录： 借：以前年度损益调整——2005年管理费用 200 贷：无形资产 200 借：无形资产 20 贷：以前年度损益调整——2005年管理费用 20 借：应交税金——应交所得税 59.4 贷：以前年度损益调整——2005年所得税 59.4 ②调整分录： 借：以前年度损益调整——2005年营业费用 90(120-120／2×6／12) 贷：长期待摊费用 90 借：应交税金——应交所得税 29.7 贷：以前年度损益调整——2005年所得税 29.7 ③调整分录： 借：以前年度损益调整——2005年投资收益 20 贷：短期投资——股票投资 20 ④调整分录： 借：以前年度损益调整——2005年主营业务收入 1000 应交税金——应交增值税(销项税额) 170 贷：应收账款 1170 借：发出商品 800 贷：以前年度损益调整——2005年主营业务成本 800 借：应交税金——应交所得税 66 贷：以前年度损益调整——2005年所得税 66 ⑤合并编制结转以前年度损益调整的会计分录： 借：利润分配——未分配利润 334.9 贷：以前年度损益调整 334.9 [*]
解析
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