甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。 (1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。甲公司

admin2016-11-17 31

问题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
(1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出：
①2×12年购入的固定资产(设备)原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；
②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。
乙公司换出：
①固定资产(办公楼)的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；
②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元(其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元)，公允价值为2500万元；
③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。
(2)甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
(3)甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20％的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
(4)乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。
(5)2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元(含增值税)，由于甲公司资金周转困难。尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元(借方余额)。公允价值为1500万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
(6)A公司2×14年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现)。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
(7)2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
计算2×14年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录。

选项

答案乙公司换入资产的入账价值总额=4600-600=4000(万元) ①换入固定资产的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元) ②换入库存商品的成本=4000×(2000÷4000)=2000(万元) 影响营业利润=(2500-2000+50+50)+(1000-900)=700(万元) 影响利润总额=700+(1100-1000)=800(万元) 借：固定资产清理 1000 累计折旧 800 贷：固定资产 1800 借：固定资产—设备 2000 库存商品 2000 应交税费—应交增值税(进项税额) 680 银行存款 90 长期股权投资—损益调整 200 贷：固定资产清理 1000 营业外收入 (1100-1000)100 长期股权投资—投资成本 2100 —其他权益变动 50 —其他综合收益 50 投资收益 (2500-2000)500 其他业务收入 1000 应交税费—应交增值税(销项税额) 170 借：其他业务成本 900 贷：原材料 900 借：资本公积—其他资本公积 50 其他综合收益 50 贷：投资收益 100

解析

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