ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。 (1) 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： ①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店

admin2010-06-12 18

问题 ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2009年度财务报表进行审计，并委派A和B注册会计师负责审计工作。
(1) 通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：
①甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店， 25家为加盟店；
②甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；
③从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。
通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
①由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至 12月25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月1日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的5家连锁店进行监盘；
②甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；
③存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2009年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；
④甲公司发出货物时未全部按顺序记录。
(2) 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
①注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、 24日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；
②在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在1%以内)；
③注册会计师在抽盘时，采用清点包装箱的方法加以确认；
④为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；
⑤审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；
⑥对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
(3) 在监盘时，A和B注册会计师发现下列情况：
①各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；
②在监盘时，属销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；
③代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；
④返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
要求：
(1) A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。
(2) A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。
(3) 甲公司在盘点过程中有无不妥当之处?若有，请予以更正。
(4) 在存货盘点结束时注册会计师应做哪些工作?
(5) 由于A和B注册会计师未能对2008年年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何种措施?

选项

答案(1) 第①事项构成缺陷。每年都会对固定对象进行监盘，很难发现其他连锁店存在的问题，如果盘点日不是资产负债表日，还应检查盘点日与资产负债表日之间的交易，通过调节确定期末存货余额。注册会计师应实施监盘(包括其他连锁店)，查检相关存货的记录。第②事项构成缺陷。不符合会计准则和会计制度关于会计分期的要求。会计核算截止日为12月31日，12月25日后收发存货应及时进行会计处理。对年底的存货进行截止测试。第③事项构成缺陷。不符合会计核算的一贯性原则，不利于会计信息使用者对会计信息的理解，并进行计价测试。第④事项构成缺陷。在先进先出法下，发出产成品不按顺序记录，可能影响主营业务成本和存货数额的准确性。对年底的存货进行监盘并检查相关交易记录。 (2) 监盘计划内容①有不妥之处。注册会计师不应只监盘存货量较大的店，可选择其他连锁店进行监盘，监盘范围要扩大。注册会计师的监盘对象不能让被审计单位知悉。为避免连锁店存货移动，监盘应在同一天进行。监盘计划内容②有不妥之处。抽查的范围应根据存货的内部控制、盘点计划及其执行情况、存货的性质等情况来确定，不能统一按存货期末余额10%复盘。复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。监盘计划内容③有不妥之处。监盘时最好将货物移动清点或开箱检查，防止以空箱充抵存货或以低价存货充高价存货。监盘计划内容④有不妥之处。为测试盘点记录的准确性，注册会计师选取盘点记录中的项目追查至仓库存货进行核对。监盘计划内容⑤有不妥之处。盘点结束时，应向甲公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单(或入库单)、货运单(或出库单)，以备审计时作截止测试之用。监盘计划内容⑥无不妥之处。 (3) 盘点事项①没有不妥之处。盘点事项②有不妥之处。在盘点时，存货应停止流动，或收发存货应单独放置，防止遗漏或重复盘点。盘点事项③有不妥之处。为外单位代销的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。盘点事项④有不妥之处。废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。 (4) 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 (5) A和B注册会计师应采取的措施包括：查阅前任注册会计师工作底稿；审阅上期存货盘点记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析。

解析

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