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  3. A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2016年初对甲公司2015年度财务报表进行审计时，了解到甲公司2015年度的经营形势、管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且

A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2016年初对甲公司2015年度财务报表进行审计时，了解到甲公司2015年度的经营形势、管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且

admin2016-08-26  40
问题 A注册会计师对上市公司甲公司(以下简称甲公司)2014年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2016年初对甲公司2015年度财务报表进行审计时，了解到甲公司2015年度的经营形势、管理及组织架构与2014年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：
资料一：甲公司2015年度利润表和2014年度利润表的部分项目如下：

资料二：甲公司2015年度及2014年度销售费用明细如下：

资料三：甲公司正在建设施工的一个预算投资为1000万元的仓储中心，A注册会计师了解到该项目未正常获得当地国土资源部门核准。当地政府部门要求甲公司在2016年1月前拆除。
要求：
(1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一(结合资料三)进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。
(2)对于资料三，结合资料一中利润表，分析资产减值损失项目是否正常。如果不正常，请分析会涉及资产减值损失的哪项认定的重大错报风险，同时请为A注册会计师提出审计调整建议。
(3)A注册会计师拟对营业收入实施实质性分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。
选项
答案(1)利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、所得税费用。需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证。 (2)资产减值损失2015年数额不正常，因为预算投资1000万元仓储中心属于政府部门要求拆除的违建项目，资产负债表项目在建工程必然发生减值损失，该事项直接与资产减值损失项目“完整性”认定相关，注册会计师应当提请甲公司估计并补提资产减值损失。 (3)A注册会计师应实施以下营业收入的实质性分析程序： ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
解析
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