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ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的情况，部分内容摘录如下： (1)为了解甲公司的关联方关系及其交易，项目组成员通过向管理层询问关联方的名称、特征以及甲公司在本期是否与关联

admin2019-01-18  35
问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)为了解甲公司的关联方关系及其交易，项目组成员通过向管理层询问关联方的名称、特征以及甲公司在本期是否与关联方发生交易，据此了解到全部关联方关系及关联方交易。
(2)审计项目组认为实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此未对与关联方关系和交易相关的内部控制进行了解。
(3)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
(4)在对财务报表形成审计意见时，审计项目组评价了识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理，以及关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。
(5)审计项目组针对识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，检查了相关合同或协议，并获取了交易已经恰当授权和批准的审计证据。
要求：
(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
(2)针对(5)，指出注册会计师在检查相关合同或协议时应当评价的内容。
选项
答案(1)第(1)项不恰当。注册会计师还需要询问被审计单位和关联方之间关系的性质。 第(2)项不恰当。注册会计师应当了解与关联方关系及其交易相关的内部控制。 第(3)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。 第(4)项不恰当。注册会计师还应当评价是否按照适用的财务报告编制基础的要求对关联方关系及其交易作出恰当披露。 (2)如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价： ①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为； ②交易条款是否与管理层的解释一致； ③关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。
解析
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