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L注册会计师在实施XYZ公司200×年度财务报表的实际业务时，根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为XYZ公司的重点审计领域。在此基础上，根据XYZ公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。

admin2012-10-22  29
问题 L注册会计师在实施XYZ公司200×年度财务报表的实际业务时，根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为XYZ公司的重点审计领域。在此基础上，根据XYZ公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。
   要求：
   假定L注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。
   根据附表1中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表2中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。
选项
答案[*]
解析 按要求，解答本题时，应当从审计目标出发，选择相应的认定和程序。其中，目标与认定的对应关系较为简单，而目标与程序的对应关系需要较多的分析。
   目标A与认定(4)的对应关系是明显和，具体地说，存货的所有权包括两个方向相反的方面，其一是在库的产品是否已销售，这需要销售全同与销售发票来佐证，其二是在库材料的所有权是否已转移到本公司，这需要购货合同与购货发票来佐证。题目中没有涉及到前者的程序，只有程序(9)与后者相关；
   目标B本身就是存货完整性目标的定义，明显地对应于认定(1)；该目标关心存货账面数量是否多于实际数量，实现这一目标的程序离不开存货账面数与实存数的比较。程序(8)与(10)都属于存货账面数与实存数的比较，但方向相反。其中(8)为“正向”追查(从实物到记录)，关心的是存货是否入账，属于“完整性”认定，而程序(10)为“逆向”追查，关心的是记录的存货是否确有其物，属于“存在”认定，应选(8)；
   要达到目标C，离不开存货的账面成本与可变现净值，这是一个以价值为主的目标，只能选择“计价和分摊”认定。在程序中，只有(6)和(11)直接代表了产品售价，与可变现净值关系密切，而(11)只涉及到存货成本中的“直接人工”这一项，故选(6)更为适宜；
   D属于纯计算机型目标，当然对应于“计价和分摊”认定(5)；如上所述，只有程序(11)直接涉及到存货成本(程序(6)只涉及存货的可变现净值)，别无选择；
   目标E直截了当地表明关心存货在财务报表附注中的披露，从认定的类型上计，发球财务报表列报类的认定。所给的认定中，只有(3)属于这类认定，当然非它莫属了。附注中空间是否披露了“存货的主要类虽和计价基础”，除了程序(7)提供的“审阅”是明确针对财务报表(包括附注)外，找不到任何专门针对“财务报表”的其他程序，舍(7)选谁呢。
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