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M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股,每股面值1元,占Q公司实际发行在外股数的30%。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元,尚未计提固定资产减值准备,公允价值为500万元,转让时应交增值税85万元;
M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股,每股面值1元,占Q公司实际发行在外股数的30%。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元,尚未计提固定资产减值准备,公允价值为500万元,转让时应交增值税85万元;
admin
2013-12-12
38
问题
M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股,每股面值1元,占Q公司实际发行在外股数的30%。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元,尚未计提固定资产减值准备,公允价值为500万元,转让时应交增值税85万元;库存商品的成本为650万元,已计提存货跌价准备为50万元,市场销售价格为600万元,应交增值税102万元。M公司采用权益法核算此项投资。
2011年1月1日,Q公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时Q公司的固定资产公允价值为300万元,账面价值为200万元,同定资产的预计尚可使用年限为10年。预计净残值为零,按照年限平均法计提折旧;无形资产公允价值为100万元,账面价值为50万元,无形资产的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零,按照直线法摊销。Q公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
2011年年末,Q公司实现净利润250了万元,提取盈余公积25万元。2011年6月5日,Q公司出售商品一批给M公司,商品成本为400万元,售价为600万元,M公司购入的商品作为存货。至2011年年末,M公司已将从Q公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2012年Q公司发生亏损5 000万元,2012年Q公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定M公司账上有应收Q公司长期应收款60万元且Q公司无任何清偿计划。2012年年末,M公司从Q公司购入的商品仍未实现对外销售。
2013年Q公司在调整了经营方向后,扭亏为盈,当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2013年年末M公司从Q公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
假定Q公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。
要求:
(1)编制M公司2011年初始投资的相关会计分录。
(2)编制M公司2011年末确认投资收益的会计分录。
(3)编制M公司2012年关于长期股权投资的相关会计分录。
(4)编制M公司2013年关于长期股权投资的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案
(1)2011年1月1日投资时 借:固定资产清理450 累计折旧 50 贷:固定资产 500 借:长期股权投资——Q公司(成本) 1 287 贷:固定资产清理450 主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额)(85+102) 187 营业外收入——处置非流动资产利得 50 借:主营业务成本 600 存货跌价准备 50 贷:库存商品 650 (2)2011年年末调整后的净利润=250-(300-200)÷10-(100-50)÷10-(600—400)×40%=155(万元)。 借:长期股权投资——Q公司(损益调整)(155×30%)46.5 贷:投资收益46.5 2011年年末Q公司提取盈余公积,由于其所有者权益没有发生变动,所以M公司不需进行账务处理。 (3)2012年Q公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。 借:长期股权投资——Q公司(其他权益变动)(1 00×30%) 30 贷:资本公积——其他资本公积 30 2012年Q公司调整后的净亏损=5 000+(300—200)÷10+(100—50)÷10=5 015(万元)。 在调整亏损前,M公司对Q公司长期股权投资的账面余额=1 287+46.5+.30=1 363.5(万元)。当被投资单位发生亏损时,投资企业应以投资账面价值减记至零为限,因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为1 363.5万元。 借:投资收益 1 363.5 贷:长期股权投资——Q公司(损益调整) 1 363.5 借:投资收益 60 贷:长期应收款 60 备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元(1 504.5—1 363.5—60)。 (4)调整2013年Q公司实现净利润。 2013年Q公司调整后的净利润=520-(300-200)÷10-(100-50)÷10+(600-400)×40%=585(万元),M公司按持股比例享有175.5万元,应先恢复备查簿中的81万元,然后恢复长期应收款60万元,最后恢复长期股权投资34.5万元。 会计分录如下: 借:长期应收款 60 贷:投资收益 60 借:长期股权投资——Q公司(损益调整、) 34.5 贷:投资收益 34.5
解析
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