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  3. M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股，每股面值1元，占Q公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；

M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股，每股面值1元，占Q公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；

admin2013-12-12  45
问题 M公司于2011年1月1日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得Q公司股票400万股，每股面值1元，占Q公司实际发行在外股数的30％。该项固定资产原值为500万元。累计旧50万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元，转让时应交增值税85万元；库存商品的成本为650万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，应交增值税102万元。M公司采用权益法核算此项投资。
    2011年1月1日，Q公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。取得投资时Q公司的固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，同定资产的预计尚可使用年限为10年。预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。Q公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
    2011年年末，Q公司实现净利润250了万元，提取盈余公积25万元。2011年6月5日，Q公司出售商品一批给M公司，商品成本为400万元，售价为600万元，M公司购入的商品作为存货。至2011年年末，M公司已将从Q公司购入商品的60％出售给外部独立的第三方。2012年Q公司发生亏损5 000万元，2012年Q公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定M公司账上有应收Q公司长期应收款60万元且Q公司无任何清偿计划。2012年年末，M公司从Q公司购入的商品仍未实现对外销售。
    2013年Q公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。2013年年末M公司从Q公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
    假定Q公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。
    要求：
    (1)编制M公司2011年初始投资的相关会计分录。
    (2)编制M公司2011年末确认投资收益的会计分录。
    (3)编制M公司2012年关于长期股权投资的相关会计分录。
    (4)编制M公司2013年关于长期股权投资的相关会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2011年1月1日投资时 借：固定资产清理450 累计折旧 50 贷：固定资产 500 借：长期股权投资——Q公司(成本) 1 287 贷：固定资产清理450 主营业务收入 600 应交税费——应交增值税(销项税额)(85＋102) 187 营业外收入——处置非流动资产利得 50 借：主营业务成本 600 存货跌价准备 50 贷：库存商品 650 (2)2011年年末调整后的净利润＝250－(300－200)÷10－(100－50)÷10－(600—400)×40％＝155(万元)。 借：长期股权投资——Q公司(损益调整)(155×30％)46．5 贷：投资收益46．5 2011年年末Q公司提取盈余公积，由于其所有者权益没有发生变动，所以M公司不需进行账务处理。 (3)2012年Q公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。 借：长期股权投资——Q公司(其他权益变动)(1 00×30％) 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 2012年Q公司调整后的净亏损＝5 000＋(300—200)÷10＋(100—50)÷10＝5 015(万元)。 在调整亏损前，M公司对Q公司长期股权投资的账面余额＝1 287＋46．5＋．30＝1 363．5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为1 363．5万元。 借：投资收益 1 363．5 贷：长期股权投资——Q公司(损益调整) 1 363．5 借：投资收益 60 贷：长期应收款 60 备查登记中应记录未减记的长期股权投资81万元(1 504．5—1 363．5—60)。 (4)调整2013年Q公司实现净利润。 2013年Q公司调整后的净利润＝520－(300－200)÷10－(100－50)÷10＋(600－400)×40％＝585(万元)，M公司按持股比例享有175．5万元，应先恢复备查簿中的81万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资34．5万元。 会计分录如下： 借：长期应收款 60 贷：投资收益 60 借：长期股权投资——Q公司(损益调整、) 34．5 贷：投资收益 34．5
解析
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