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  3. 甲公司为我国境内的上市公司，该公司2×13年至2×14年实施了一系列股权交易计划，其有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×13年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10％。当日，乙公司可辨认净资产的公允

甲公司为我国境内的上市公司，该公司2×13年至2×14年实施了一系列股权交易计划，其有关交易或事项如下： (1)甲公司于2×13年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10％。当日，乙公司可辨认净资产的公允

admin2015-10-31  44
问题 甲公司为我国境内的上市公司，该公司2×13年至2×14年实施了一系列股权交易计划，其有关交易或事项如下：
(1)甲公司于2×13年1月1日以银行存款4000万元自公开市场购入1000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10％。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，甲公司在取得该项投资后，对乙公司不具有重大影响，乙公司股份在活跃市场有报价且公允价值能够可靠计量，甲公司董事会对该部分股权没有随时出售的计划，将其分类为可供出售金融资产。2×13年4月26日，乙公司宣告分派现金股利3500万元。乙公司2×13年度实现净利润6000万元，无其他所有者权益变动。2×13年12月31日乙公司股票收盘价为每股6元。
2×14年4月1日，甲公司以银行存款10100万元自公开市场再次购入乙公司20％有表决权股份。当日，乙公司股票收盘价为每股5元。2×14年4月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为50500万元，可辨认净资产公允价值为53000万元，其差额全部源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。甲公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。2×14年4月28日，乙公司宣告分派现金股利4000万元。乙公司2×14年度实现净利润9000万元(其中2×14年1至3月份实现净利润2000万元)，无其他所有者权益变动。
截至2×14年12月31日，乙公司持有的上述存货已向外部独立的第三方出售了60％。2×14年12月31日乙公司股票收盘价为每股8元。
(2)甲公司于2×13年4月1日以9000万元取得丙公司30％的股权，款项以银行存款支付，并对其采用权益法核算。取得股权当日，丙公司可辨认净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。丙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元；②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于2×13年12月31日前对外销售40％；上述办公楼预计自2×13年4月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2×13年丙公司实现净利润2400万元(2×13年1月1日至2×13年3月31日实现净利润400万元)，未分配现金股利，投资双方未发生任何内部交易。除所实现净利润外，丙公司于2×13年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为1200万元，至2×13年12月31日尚未出售，公允价值为1000万元。
2×14年1月1日，甲公司又以8000万元从外部取得丙公司另外25％的股权，款项以银行存款支付，当日丙公司净资产账面价值为26200万元，可辨认净资产公允价值为30000万元，差额系由上述办公楼公允价值上升所致。取得该部分投资后，甲公司能够对丙公司实施控制，因此将对丙公司的投资转为成本法核算。2×14年1月1日，甲公司持有丙公司30％股权的公允价值为9600万元。
(3)2×13年1月1日，甲公司以30500万元从非关联方购入丁公司60％的股权，购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为50000万元(含原未确认的无形资产公允价值3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得丁公司60％股权后，能够对丁公司的财务和经营政策实施控制。
2×14年6月30日，甲公司向丁公司其他股东定向发行本公司普通股2500万股(每股面值1元)，从丁公司其他股东处购买丁公司20％股权。同日，甲公司股票的市场价格为每股5元。2×14年6月30日，丁公司可辨认净资产的公允价值为70000万元。
2×13年1月1日至2×14年6月30日，丁公司实现净利润9500万元，在此期间未分配现金股利；丁公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1200万元；除上述外，丁公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(4)其他资料如下：
①甲公司、乙公司、丙公司和丁公司对实现的净利润均在每年年末按10％提取法定盈余公积；
②甲公司在取得上述公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；
③甲公司对乙公司、丙公司和丁公司的长期股权投资在2×13年度和2×14年度均未出现减值迹象；
④本题不考虑税费及其他因素。
要求一：根据资料(1)，
①编制甲公司2×14年4月1日与乙公司股权投资有关的会计分录。
②计算甲公司持有的乙公司股权对甲公司2×14年度利润表利润总额项目的影响金额。
③计算2×14年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值。
要求二：根据资料(2)，
①计算甲公司对丙公司长期股权投资2×13年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×13年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。
②计算甲公司对丙公司追加投资后2×14年1月1日个别财务报表中的账面价值。
③计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买丙公司股权应确认的商誉，并编制甲公司购买日合并财务报表的有关调整分录和抵销分录。
要求三：根据资料(3)，
①判断甲公司购买丁公司20％股权的交易性质，并说明判断依据。
②计算甲公司购买丁公司20％股权的成本，以及该交易对甲公司2×14年6月30日合并股东权益的影响金额。
③计算甲公司2×14年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
选项
答案要求一： ①编制甲公司2×14年4月1日与股权投资有关的会计分录。 借：长期股权投资──投资成本 10100 贷：银行存款 10100 借：长期股权投资──投资成本 5000(1000×5) 投资收益 1000 贷：可供出售金融资产──成本 4000(1000×4) ──公允价值变动 2000 借：其他综合收益 2000(1000×6-4000) 贷：投资收益 2000 借：长期股权投资──投资成本800[53000×30％-(10100+5000)] 贷：营业外收入 800 ②甲公司持有的乙公司股权对甲公司2×14年度利润表利润总额项目的影响金额=-1000+2000+800+[(9000-2000)-(53000-50500)×60％]×30％=3450(万元)。 ③2×14年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值=10100+5000+800+[(9000-2000-4000)-(53000-50500)×60％]×30％=16350(万元)。 要求二： ①甲公司对丙公司长期股权投资2×13年应确认的投资收益=[(2400-400)-(8600-8000)×40％-[*]×30％-474(万元)； 该项长期股权投资2×13年12月31日的账面价值=9000+474-(1200-1000)×30％=9414(万元)； 借：长期股权投资──投资成本 9000 贷：银行存款 9000 借：长期股权投资──损益调整 474 贷：投资收益 474 借：其他综合收益 60 贷：长期股权投资──其他综合收益 60 ②甲公司对丙公司追加投资后2×14年1月1日个别财务报表中的账面价值=9414+8000=17414(万元)； ③甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买丙公司股权应确认的商誉=(9600+8000)-30000×55％=1100(万元)。 甲公司购买日合并财务报表的有关调整分录和抵销分录如下： 借：固定资产 3800 贷：资本公积 3800 借：长期股权投资 186(9600-9414) 贷：投资收益 186 借：投资收益 60 贷：其他综合收益 60 借：股本 6000 资本公积 8800(5000+3800) 其他综合收益 -200 盈余公积 1740(1500+240) 未分配利润 13660(11500-240+2400) 商誉 1100 贷：长期股权投资 17600 少数股东权益 13500 要求三： ①甲公司购买丁公司20％股权的交易为购买少数股东权益。判断依据：甲公司已于2×13年1月1日购买了丁公司60％股权。能够对丁公司的财务和经营政策实施控制，这表明丁公司为甲公司的子公司。2×14年6月30日，甲公司再购买丁公司20％股权，属于购买少数股东权益交易。 ②甲公司购买丁公司20％股权的初始投资成本=2500×5=12500(万元)。 按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的该交易日的子公司净资产账面价值=50000+ 9500+1200-3000／10×1.5=60250(万元) 其中20％股权享有的份额=60250×20％=12050(万元) 该交易对甲公司2×14年6月30日合并股东权益资本公积项目的影响金额=-(12500-12050)=-450(万元) ③甲公司2×14年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60％=500(万元)。
解析
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