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  3. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下： (1)2×14年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2×14年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下： (1)2×14年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2×14年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组

admin2017-04-12  37
问题 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组业务如下：
  (1)2×14年4月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680万元(含增值税)。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还，2×14年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议如下：
  ①乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。该房产在乙公司的账面原价为1500万元，已计提折旧550万元。已计提减值准备75万元。2×14年12月31日公允价值为900万元，适用的增值税税率为11％。
  ②乙公司以其持有的A公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的A公司交易性金融资产的账面价值为650万元(其中成本为600万元，公允价值变动为50万元)，2×14年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为601万元。
  ③甲公司同意豁免乙公司债务80万元，将剩余债务的偿还期限延长至2×15年12月31日。在债务延长期间，剩余债务按年利率5％(与实际利率相同)收取利息，同时附或有条件．如果2×15年乙公司实现盈利，则利率上升至7％，如果2×15年发生亏损，则维持5％的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司2×15年很可能实现盈利。
  ④该协议自2×14年12月31日起执行。
  (2)债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备82万元。
  (3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2×14年12月31日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得A公司的股票划分为可供出售金融资产。
(4)乙公司于2×14年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
(5)甲公司2×15年1月至3月采用出包方式对债务重组取得的房产进行改扩建，全部支出300万元以银行存款支付，2×15年3月达到预定可使用状态，并对外出租。
(6)2×15年12月31日，A公司股票按照收盘价格计算的公允价值为780万元。
(7)2×15年12月31日，乙公司发生净亏损50万元。
要求：
计算乙公司2×14年12月31日未来应付金额的公允价值、债务重组影响税前利润的金额，并编制相关的会计分录。
选项
答案乙公司未来应付金额的公允价值=4680－900－900×11％－601－80=3000(万元) 乙公司确认预计负债=3000×(7％－5％)=60(万元) 固定资产的处置损益=900－(1500－550－75)=25(万元) 交易性金融资产影响税前利润的金额=601－650=－49(万元) 债务重组利得=4680－900－900×11％－601－3000－60=20(万元) 债务重组影响税前利润的金额=25－49+20=－4(万元) 借：固定资产清理 875 累计折旧 550 固定资产减值准备 75 贷：固定资产 1500 借：应付账款 4680 公允价值变动损益 50 贷：固定资产清理 875 应交税费——应交增值税(销项税额) 99 营业外收入——处置非流动资产利得 25 交易性金融资产——成本 600 ——公允价值变动 50 投资收益 1(601－600) 应付账款——债务重组 3000 预计负债 60 营业外收入——债务重组利得 20
解析 乙公司未来应付金额的公允价值=债务重组前应付账款4680－固定资产抵债(900+900×11％)－金融资产抵债601－豁免债务80=3000(万元)。
延期期间，正常的利率按5％计算，如果满足条件，则利率按7％核算，因此7％－5％=2％即是或有应付的金额，要确认为预计负债。因此乙公司确认预计负债=3000×2％=60(万元)。
具体做处理时，抵债的固定资产的公允价值与账面价值的差额产生的处置收益，计入营业外收入；抵债的交易性金融资产的公允价值与账面价值的差额，计入投资收益，同时要将交易性金融资产持有期间累计产生的公允价值变动损益也转出，计入投资收益；确认的预计负债在贷方确认，是抵减乙公司的债务重组利得的。
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