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  3. 某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发、零售、进口和经营娱乐中心等业务。 2014年9月有关业务如下： (1)委托某手表厂生产高档镶金手表100块，提供纯金1400克，账面成本569000元；手表厂提供辅助材料，共收取不含税加工费和辅助材料费32000

某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发、零售、进口和经营娱乐中心等业务。 2014年9月有关业务如下： (1)委托某手表厂生产高档镶金手表100块，提供纯金1400克，账面成本569000元；手表厂提供辅助材料，共收取不含税加工费和辅助材料费32000

admin2016-06-07  64
问题 某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发、零售、进口和经营娱乐中心等业务。
2014年9月有关业务如下：
(1)委托某手表厂生产高档镶金手表100块，提供纯金1400克，账面成本569000元；手表厂提供辅助材料，共收取不含税加工费和辅助材料费320000元，并开具增值税专用发票；受托方无同类产品售价，该手表厂依法代收代缴了消费税；该批手表收回后，商贸企业定价每块不含税28900元，本期售出28块；
(2)从国外进口一辆小汽车，作为企业办公用车，海关审定的关税完税价格18万元，从韩国购进一辆长度为10米的商用客车自用，离岸价为120万元，到我国海关起卸地前的运保费为9万元；
(3)从国内采购商品，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额45万元、税额7．65万元；
(4)本月再次购进税控系统专用设备一台，取得增值税专用发票注明价款5000元，增值税税额850元；从农业生产者手中购进免税农产品，收购金额22万元，开具合法收购凭证；
(5)娱乐中心取得舞厅娱乐收入45万元，领用上月收购的免税农产品在舞厅供客人消费(领用上月已抵扣了进项税额的免税农产品成本为8万元)，取得收入25万元，销售啤酒等小食品取得收入31万元，啤酒等小食品是上月从一般纳税人处购进，购进成本为22万元；
(6)上月销售的一块劳力士手表因质量问题被顾客退回，该商贸企业退给顾客货款37万元，并开具红字普通发票；商贸企业将其退给代理商家，取得代理商家开具的红字专用发票注明金额29万元、税额4．93万元；
(7)取得啤酒的逾期包装物押金25万元；
(8)受托代销某品牌服装，本期取得代销不含税收入19．36万元，与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1．24万元。
(本期进口关税税率为30％，小汽车消费税税率为5％，手表的消费税税率为20％，娱乐中心的营业税税率为20％，当月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣)
根据上述资料，回答下列问题：
下列关于本题业务税务处理说法中不正确的有(    )。
选项 A、发生销货退回应当减少当月的销项税额
B、金表的委托加工业务应由受托方代收代缴消费税
C、啤酒的包装物押金不计算消费税
D、当月购进固定资产所支付的进项税额均不得从销项税额中抵扣
E、娱乐中心的混合销售一律征收增值税
答案D,E
解析 业务(1)：
委托加工业务受托方代收代缴消费税=(569000+320000)÷(1－20％)×20％÷10000=22．23(万元)
进项税=320000×17％÷10000=5．44(万元)
销项税=28×28900×17％÷10000=13．76(万元)
委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。商贸企业收回后销售时应纳消费税=28×28900×20％÷10000－22．23÷100×28=9．96(万元)
业务(2)：
商用客车长度超过7米，不属于消费税征收范围。
进口关税=18×30％+(120+9)×30％=44．10(万元)
进口消费税=18×(1+30％)÷(1－5％)×5％=1．23(万元)
进口增值税=18×(1+30％)÷(1－5％)×17％+(120+9)×(1+30％)×17％=32．70(万元)
进口环节税金合计=44．10+1．23+32．7=78．03(万元)
业务(3)：
可抵扣进项税=7．65(万元)
业务(4)：增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)；非初次购置税控系统专用设备，凭取得的增值税专用发票抵扣进项税。
可抵扣进项税=850÷10000+22×13％=2．95(万元)
业务(5)：
应纳营业税=(45+25+31)×20％=20．20(万元)
进项税转出=8÷(1－13％)×13％+22×17％=4．94(万元)
业务(6)：
顾客退货冲减销项税=37÷(1+17％)×17％=5．38(万元)
商贸企业退货冲减进项税为4．93万元
业务(7)：
销项税=25÷(1+17％)×17％=3．63(万元)
业务(8)：
销项税=19．36×17％=3．29(万元)
进项税=1．24(万元)
销项税合计=13．76+3．63+3．29—5．38=15．30(万元)
自2013年8月1日起，在全国范围内实行交通运输业和部分现代服务业营改增试点，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税准予从销项税额中抵扣。
当月准予抵扣的进项税合计=5．44+32．70+7．65+2．95－4．94－4．93+1．24=40．11(万元)
应纳增值税=15．30－40．11=－24．81(万元)
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