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  3. 甲公司为上市公司，于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年 12月31日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20×7年12月31日，

甲公司为上市公司，于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年 12月31日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20×7年12月31日，

admin2010-06-09  32
问题 甲公司为上市公司，于20×7年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至20×7年 12月31日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。20×7年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
   (1)乙公司以现金偿付甲公司100万元债务。
   (2)乙公司以A种产品按公允价值抵偿部分债务，A产品账面成本为500万元，公允价值为580万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为17%。产品已于20×7年12月 31日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。
   (3)乙公司以200万股普通股偿还债务，每股面值为1元，活跃市场上的每股市价为3元。甲公司因此持有乙公司5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于20×7年12月31日办妥相关手续。
   (4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至20×9年12月31日偿还，并从 20×8年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从20×8年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司20×8年实现利润总额220万元，20×9年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。
   要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有(    )。
选项 A、收到的A产品应按照公允价值580万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为678.6万元
B、以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在20×8年12月31日应将收到的按照1%计算的利息冲减债务重组损失
C、以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资
D、重组后债权的公允价值为848万元
E、甲公司应确认的债务重组损失为212万元
答案D,E
解析 选项A，由于甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额，所以进项税额不能冲减重组债权的账面余额，收到的A产品入账金额应为580万元。选项B，甲公司作为债权人在收到利息时，应直接计入财务费用。选项C，由于甲公司对乙公司不具有重大影响，且在活跃市场上有报价，所以应划分为金融资产，而不是长期股权投资。选项E，甲公司应确认的债务重组损失=2340-100-580-200×3-848=212(万元)。
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