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保定市顶牛小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870

admin2013-02-14  50
问题 保定市顶牛小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2013年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元，应扣除的营业税金及附加9250万元，应扣除的销售费用3600万元、管理费用2900万元、财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入550万元，发生营业外支出1050万元，全年实现会计利润5400万元，已预缴企业所得税1200万元。
　　2014年2月经聘请的税务师事务所对2013年度的经营纳税情况进行审核，发现以下相关问题：
　　(1)12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163．8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。
　　企业会计处理为：
　　借：银行存款——代销汽车款1638000
　　　　贷：预收账款——代销汽车款1638000
　　(2)管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用120万元。
　　(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。
　　(4)成本费用中含2013年度实际发生的工资费用3000万元、职工福利费480万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。
　　(5)7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，取得普通发票注明价款234万元，设备当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11．7万元，当月生产的产品当年全部售出。(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9％、城市维护建设税税率为7％、教育费附加征收率为3％；假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为10年，不考虑残值)。
　　如果您是注册税务师，请针对发现的问题计算全年的利润总额、各项纳税调整额及全年汇算清缴实际应纳所得税额。(计算结果保留两位小数)
选项
答案(1)全年销售(营业)收入=68000+28×5=68140(万元) 　　准予扣除的折旧费=(200+34)÷10÷12×5=9．75(万元) 　　计算全年营业成本=45800+20×5－(11．7－9．75)=45898．05(万元) 　　计算全年营业税金及附加=9250+(5×28×17％+5×28×9％)×(7％+3％)+5×28×9％=9266．24(万元) 　　计算全年利润总额=68140一45898．05－9266．24－3600－2900－870+550+320－1050=5425．71(万元) 　　(2)计算各项纳税调整额： 　　计算业务招待费纳税调整额： 　　业务招待费发生额的60％=280×60％=168(万元)<68140×5‰ 　　纳税调增金额=280－168=112(万元) 　　计算公益性捐赠纳税调整额： 　　公益性捐赠限额=5425．71×12％=651．09(万元) 　　纳税调增金额=800－651．09=148．91(万元) 　　计算三项经费的纳税调整额： 　　福利费扣除限额=3000×14％=420(万元)， 　　纳税调整金额=480－420=60(万元) 　　工会经费扣除限额=3000×2％=60(万元)， 　　纳税调整金额=90－60=30(万元) 　　职工教育经费扣除限额=3000×2．5％=75(万元)。 　　实际70万元，不需纳税调整三项经费的纳税调整额=60+30=90(万元) 　　纳税调整增加额=112+148．91+60+30=350．91(万元) 　　纳税调整减少额=120×50％+550=610(万元) 　　(3)计算全年应纳税所得额=5425．71+350．91－610=5166．62(万元) 　　计算可抵免所得税额=(200+34)×10％=23．40(万元) 　　计算全年汇算清缴实际应补所得税额=5166．62×25％－23．40－1200=68．26(万元)
解析
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