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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，该公司购进固定资产的增值税额可以抵扣，动产适用的增值税税率为16％。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下： 资料一：2×18年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明

甲公司为增值税一般纳税人，该公司购进固定资产的增值税额可以抵扣，动产适用的增值税税率为16％。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下： 资料一：2×18年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明

admin2020-04-26  39
问题 甲公司为增值税一般纳税人，该公司购进固定资产的增值税额可以抵扣，动产适用的增值税税率为16％。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下：
资料一：2×18年11月1日，甲公司以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为352万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。2×18年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2 278万元，安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70．4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元，未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价(不含增值税)为90万元。2×18年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年。预计净残值为26．4万元，采用直线法计提折旧。
资料二：2×19年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线可收回金额为1 615．12万元。计提减值准备后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25．12万元，仍然采用直线法计提折旧。
资料三：2×20年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253．88万元，被替换部分的账面价值为10万元。2×20年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2×20年12月31日，该生产线未发生减值。
资料四：2×21年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，不含税价款为1 500万元。4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税专用发票并收到价款。不考虑其他相关税费。
要求：
根据资料四，编制2×21年4月30日与出售该生产线相关的会计分录。
(答案中金额单位以万元表示)
选项
答案出售前账面价值＝1 700－70×2＝1 560(万元)。 借：固定资产清理 (1 700－70×2)1 560 累计折旧 140 贷：固定资产 1 700 借：银行存款 1 740 资产处置损益 60 贷：固定资产清理 1 560 应交税费——应交增值税(销项税额) (1 500×16％)240
解析 (1)工程试运转领用的材料增加在建工程金额；试运行完工的产品将预计售价冲减在建工程金额。
(3)①改造前固定资产的账面价值为1 456．12万元；②以银行存款支付工程总价款253．88万元的改良支出金额；③被替换部分的账面价值为10万元；①＋②－③即可以得出生产线成本。
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