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  3. 朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，20 14年6月1日库存钢材1万吨，每吨生产成本4000元，市场销售价格每吨5000元。朝阳公司预计该批钢材可在1 0月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，

朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，20 14年6月1日库存钢材1万吨，每吨生产成本4000元，市场销售价格每吨5000元。朝阳公司预计该批钢材可在1 0月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，

admin2016-03-10  71
问题 朝阳公司为一家生产销售钢材的企业，20 14年6月1日库存钢材1万吨，每吨生产成本4000元，市场销售价格每吨5000元。朝阳公司预计该批钢材可在1 0月份销售出去，为了规避钢材价格波动风险，朝阳公司于6月1日在期货市场卖出了10月份交割的钢材期货1万吨，每吨价格为5 000元，期货合约的标的资产在数量、品质等方面与库存钢材相同。10月15日，朝阳公司出售了钢材1万吨，每吨售价3 800元，同时将期货合约买入平仓，结算价格每吨3 800元。
(1)朝阳公司于2013年1月1日以正式书面文件，向有关人员宣布如下股权激励计划：
①授予公司30名高管人员每人10 000份现金股票增值权，行权条件为：公司201 3年净利润增长率为20％或201 3年、2014年净利润平均增长率为15％。行权截止日为2016年12月31日。
201 3年年末有3名高管人员离职，公司估计2014年还将有2名高管人员离职。2013年公司净利润增长率为18％，公司估计2014年净利润增长率为12％以上。
2014年，公司净利润增长率为14％，有1名高管人员离职。
201 3年年末该增值权公允价值为10元／份；2014年末该增值权公允价值为1 8元／份；201 5年5～8月26名高管人员先后行权，平均现金支出额为20元／份。
2013年年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：
(30—3)×10 000×10×1／2=1 350 000(元)。
2014年年末朝阳公司确认“管理费用”和“应付职工薪酬”金额计算如下：
(30—3一1)×10 000×1 8—1 350 000=3 330 000(元)。
2015年朝阳公司确认“管理费用”金额计算如下：
26×10 000×(20—1 8)=520 000(元)。
②授予公司50名高级技术人员每人10 000份股票期权，行权价格为每股5元，行权条件为自201 3年1月1日起连续在公司服务3年，行权截止日期为201 6年6月30日。
2013年1月1日该期权的时间价值为1 7元／股，内在价值10元／股。
2013年年末该期权的时间价值为10元／股，内在价值20元／股。
2014年年末该期权的时间价值为5元／股，内在价值28元／股。
2015年年末该期权的时间价值为1元／股，内在价值35元／股。
50名技术人员均服务满3年，且均于201 6年1月1日行权(公司每年末估计没有技术人员离职)。
朝阳公司三年末管理费用及资本公积计算如下：
201 3年：50×10 000×(10+20)×1／3=5 000 000(元)。
2014年：50×10 000×(5+28)×2／3—5 000 000=6 000 000(元)。
201 5年：50×1 0 000×(1+35)×3／3一(5 000 000+6 000 000)=7 000 000(元)。
(2)2014年朝阳公司发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
①中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2 000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款1 950万元，双方约定，若是凯拉公司不能到期支付票据款，银行将向中原公司追偿。201 3年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50万元。
②中原公司为进行贸易融资，将账面余额为4 000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款3 950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。
③中原公司将持有的期限为3年，还有1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款3 000万元。该债券面值3 000万元，票面年利率6％(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金3000万元和利息90万元，并由中原公司补付了利息90万元。中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期时补付利息时，将90万元计入了当期损益。
要求：

根据资料(2)中的①、③，分析、判断朝阳公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。
选项
答案事项(2)①的会计处理不正确。 理由：附追索权的应收票据贴现，由于双方约定，若是到期凯拉公司不能到期支付，银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付，所以对于中原公司来说，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，因此中原公司的做法不正确。 正确的会计处理：中原公司不应该将应收票据终止确认，应将贴现时收到的1 9 50万元计入短期借款科目，并在报表附注中披露。 事项(2)③的会计处理不正确。 理由：中原公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。 正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入1 80万元并确认相同金额的利息费用；将支付的90万元计入当期投资损失。
解析
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