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甲公司于2015年1月1日，以银行存款42000万元取得A公司80％的股份，A公司成为甲公司的子公司(属于非同一控制下企业合并)。A公司于同日以银行存款10000万元取得甲公司10％的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司股东权益总额为100000万元，其中

admin2016-06-08  38
问题 甲公司于2015年1月1日，以银行存款42000万元取得A公司80％的股份，A公司成为甲公司的子公司(属于非同一控制下企业合并)。A公司于同日以银行存款10000万元取得甲公司10％的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司股东权益总额为100000万元，其中股本为50000万元。资本公积为40000万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为9000万元。
    A公司股东权益总额为50000万元，其中股本为10000万元，资本公积为30000万元，其他综合收益5000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为3800万元。
    甲公司2015年实现净利润36000万元，其中包括对A公司长期股权投资确认的投资收益3600万元(A公司当年宣告分派现金股利4500万元)，本年提取盈余公积7000万元，向股东分配利润20000万元，无其他所有者权益变动。
    A公司2015年实现净利润10500万元，其中包括对甲公司股权投资确认的投资收益2000万元(甲公司当年宣告分派现金股利20000万元)，本年提取盈余公积2000万元，向股东分配利润4500万元。A公司持有甲公司股权投资当年增加其他综合收益10000万元，无其他所有者权益变动。
    假定取得股权日，甲公司和A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均相等，不考虑所得税等其他因素的影响。
    要求：
编制2015年度合并财务报表的调整分录或抵销分录。
选项
答案①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股 借：库存股 10000 贷：可供出售金融资产 10000 ②冲销A公司持有甲公司股权累计确认的公允价值变动 借：其他综合收益 10000 贷：可供出售金融资产 10000 ③将甲公司向A公司分派的现金股利与A公司由此所确认的投资收益相抵销 借：投资收益 2000 贷：对所有者(或股东)的分配 2000 (20000×10％) ④按权益法调整甲公司对A公司的投资收益 借：投资收益 3600(4500×80％) 贷：长期股权投资 3600 借：长期股权投资 8400(10500×80％) 贷：投资收益 8400 ⑤甲公司长期股权投资与A公司股东权益相抵销 扣除持有甲公司股权累计确认的公允价值变动后，A公司2015年12月31日股东权益=50000+10500-4500=56000(万元)，少数股东权益=56000×20％=11200(万元)。抵销分录如下： 借：股本 10000 资本公积 30000 其他综合收益 5000 盈余公积 3200(1200+2000) 年末未分配利润 7800(3800+10500-2000-4500) 商誉 2000(42000-50000×80％) 贷：长期股权投资 46800 (42000-3600+8400) 少数股东权益 11200(56000×20％) ⑥投资收益与利润分配相抵销 借：投资收益 8400(10500×80％) 少数股东损益 2100(10500×20％) 年(期)初未分配利润 3800 贷：提取盈余公积 2000 对所有者(或股东)的分配 4500 年末未分配利润 7800
解析
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