2. 考研
  3. 甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33％，适用的增值税税率为17﹪，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的10％提取法定盈余公积金，2011年度发生如下经济业务： ①采用委托

甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33％，适用的增值税税率为17﹪，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的10％提取法定盈余公积金，2011年度发生如下经济业务： ①采用委托

admin2011-01-15  16
问题 甲企业为大型上市股份有限公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为33％，适用的增值税税率为17﹪，假定不考虑其他纳税调整事项，甲企业按净利润的10％提取法定盈余公积金，2011年度发生如下经济业务：
    ①采用委托代销方式委托乙企业代销产品一批，协议规定，甲企业按协议价收取价款，该批商品的协议总额为200万元(不含增值税)，商品销售成本为180万元，商品已发往乙企业，4月12日收到乙企业交来的代销清单，得知已经售出代销商品的40％，并于当日收到乙企业交来的代销商品货款收存银行。
    ②由于甲企业的现金流量不足，因此为融资需要，与丙企业达成一项售后回购协议，协议规定：出售一批商品给丙企业，销售价格100万元(不含增值税)，商品销售成本80万元，甲企业在一年后将该批商品以120万元的价格购回，该批商品已经售出并于当日收到货款存入银行。
    ③甲企业将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给丁公司5年，双方签订的合同规定，甲企业一次性取得收入40万元，售出后5年甲企业收回收费权，售出5年期间，丁公司负责桥梁的维护保养。取得的款项已收到并如数存入银行。
    ④甲企业附属的非独立核算的门市部2011年度共销售家电产品20万元(不含增值税)，该批家电的销售成本为16万元，该门市部对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。根据以往经验及相关资料证明，“包退”产品占2﹪，“包换”产品占2％，“包修”产品占1％。
    ⑤本年度发生管理费用6万元，销售费用3万元，财务费用9 200元，此外未发生其他费用。
    要求：
    (1)判断上述各项经济业务是否应确认收入并计算本年度的收入总额。
    (2)编制与确认收入和销售成本有关的会计分录。
    (3)计算本年应交的所得税并编制会计分录。
    (4)编制与利润分配有关的会计分录(假设当年未向投资者分配利润)。
选项
答案(1)对于事项①中的业务，应在收到乙企业的代销清单时确认收入： 收入数额为：200×400％=80万元。 确认的销售成本为：180×40％=72万元。 对于事项②，根据会计准则的有关规定，售后租回不确认为收入。 对于事项③，因为售出5年期间，桥梁维护甲企业不负责，因此应将收入的40万元确认为2011年度的收入。 借：银行存款 400 000 贷：其他业务收入 400 000 对于事项④，根据收入的确认原则，应将扣除销售退回后的收入确认为收入，因此销售家电确认的收入为：20×(1－2％)=19．6万元。 相应的销售成本为：16×(1－2％)=15．68万元。 因此本年的营业收入总额为：99．6+40=139．6万元。 (2)事项①会计分录： 借：银行存款 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 借：主营业务成本 720 000 贷：委托代销商品 720 000 事项②不确认为收入，故此处不编制其会计分录。 事项③会计分录： 借：银行存款 400 000 贷：其他业务收入 400 000 事项④会计分录： 借：银行存款 229 320 贷：主营业务收入 196 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 33 320 借：主营业务成本 156 800 贷：委托代销商品 156 800 本年收入总额为139．6万元，营业成本为：72+15．68=87．68万元，则销售毛利为139．6－87．68=51．92万元，则本年利润总额为：51．92－6－3－0．92=42万元。 (3)应交所得税税额为：42×33％=13．86万元 借：所得税费用 138 600 贷：应交税费——应交所得税 138 600 借：本年利润 138 600 贷：所得税费用 138 600 (4)本年净利润为：42－13．86=28．14万元 本年提取法定盈余公积为：28．14×10％=2．814万元 借：利润分配——提取法定盈余公积 28 140 贷：盈余公积——法定盈余公积 28 140 结转本年利润： 借：利润分配——未分配利润 28 140 贷：利润分配——提取法定盈余公积 28 140 借：本年利润 281 400 贷：利润分配——未分配利润 281 400
解析
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