甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问： (1)2×16年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元(含增值税)转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公

admin2019-03-03 21

问题甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问：
(1)2×16年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元(含增值税)转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30％的股权，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2×16年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2×16年4月30日，乙公司30％股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元(含甲公司债权转为资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为600万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。
2×16年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生的800万元净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2×16年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品中已对外出售60箱。
2×16年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，未计提存货跌价准备，至2×16年12月31日，甲公司尚未将该批商品对外出售。
2×16年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：长期股权投资一投资成本 4200
坏账准备 800
贷：应收账款 5000
借：投资收益 240
贷：长期股权投资一损益调整 240
借：资产减值损失 40
贷：长期股权投资减值准备 40
(2)2×16年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下简称“丙公司”)限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20％的股份，在丙公司董事会中有两名董事(丙公司董事会成员由11人组成)，该股票禁售期为2年。2×16年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元(与公允价值相等)。2×16年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2×16年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2×16年未发生内部交易。甲公司将该投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，2×16年甲公司对上述交易或事项的会计处理：
借：交易性金融资产一成本 500000
贷：银行存款 500000
借：交易性金融资产一公允价值变动 200000
贷：公允价值变动损益 200000
(3)2×16年1月1日，甲公司向A公司定向发行2000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的丁公司40％的股权，能够对丁公司施加重大影响。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为48000 万元。
为取得股权投资，甲公司发生评估费、审计费以及律师费20万元；为定向发行股票，甲公司支付了证券承销商佣金200万元。甲公司2×16年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资一投资成本 20000
贷：股本 2000
资本公积一股本溢价 18000
借：管理费用 220
贷：银行存款 220
要求：根据资料(1)至(3)，分别判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录，不考虑所得税等因素影响)。

选项

答案事项(1)，甲公司会计处理不正确。理由：该股权投资属于不形成控股合并下的股权投资且因对乙公司具有重大影响而应按权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，确定是否调整长期股权投资的初始投资成本；同时，以考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素调整后乙公司的净利润为基础计算确认投资收益。长期股权投资初始投资成本为4800万元，因小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5100万元(17000×30％)，其差额300万元应调整长期股权投资和营业外收入。 2×16年5月至12月，乙公司调整后的净亏损=800+-(1000-600)×60％+(200—160)=1080(万元)。甲公司2×16年应确认的投资损失=1080×30％=324(万元)。 2×16年12月31日，甲公司调整后长期股权投资账面余额=4800+300-324=4776(万元)，应计提长期股权投资减值准备=4776-3920=856(万元)。更正分录如下：借：长期股权投资一投资成本 600(4800—4200) 贷：资产减值损失 600 借：长期股权投资一投资成本 300 贷：营业外收入 300 借：投资收益 84(324—240) 贷：长期股权投资一损益调整 84 借：资产减值损失 816 贷：长期股权投资减值准备816(856—40)

解析

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