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  3. XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2017年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2018年2月12日，注册会计师Y开始执

XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2017年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2018年2月12日，注册会计师Y开始执

admin2019-01-22  21
问题 XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2017年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2018年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2017年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2018年3月20日，2018年3月22日提交了审计报告，2018年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2014年度的未审净利润为21 700万元。
资料一：XYZ公司适用的企业所得税税率为25％。采购和销售的货物适用的增值税税率均为17％，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。
资料二：注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2017年度业务中存在以下需要考虑的事项。
(1)XYZ公司2017年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135．04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22．96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2017年12月31日，货款尚未收回。2018年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。
(2)2017年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2017年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。
(3)2017年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积50贷：交易性金融资产50
(4)XYZ公司于2017年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2017年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。
(5)2017年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2017年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2018年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2018年1月25日执行完毕。
考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2018年度作了如下会计处理：
借：营业外支出  4 200
贷：其他应付款  4 200
这一事项使得XYZ公司2018年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2017年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。
(6)2018年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2017年度利润分配预案：“按2017年度审计后净利润的10％计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。
要求：
针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2017年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。
选项
答案①分析：尽管商品于2018年年初被退回，但由于销售发生于2017年，XYZ公司应按需要调整报告年度财务报表，按期后事项来处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为： 冲回原已确认的主营业务收入、增值税及应收账款： 借：营业收入 135．04 应交税费——应交增值税(销项税额) 22．96 贷：应收账款——甲公司 158 冲回原已结转的成本： 借：存货——K产品 120 贷：营业成本 120 借：应收账款——坏账准备 15．8 贷：资产减值损失——计提的坏账准备 15．8 ②分析：具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益，建议的审计调整分录为： 借：固定资产 960 其他应付款 40 贷：无形资产 900 应交税费——应交营业税 50 营业外收入——处置非流动资产利得 50 ③分析：交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益，冲减资本公积是错误的。建议的审计调整分录为： 借：公允价值变动收益 50 贷：资本公积——其他资本公积 50 ④分析：XYZ公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚减了2017年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议XYZ公司调整。相应的调整分录为： 借：财务费用 195 贷：应付债券——应计利息(2 000×8％×9／12) 120 一一利息调整[(2 000一1 700)／3×9／12] 75 ⑤应建议XYZ公司调整2017年度的财务报表，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。 借：营业外支出 4 200 贷：其他应付款 4 200 ⑥对第(6)事项，经上述审计调整后，对XYZ公司2017年度应交所得税的影响数为一17．31万元{[(一135．04+120)一120+15．8+50]×25％}，对递延所得税资产的影响额为1 081．25[(75+50+4 200)×25％]。注册会计师应提请XYZ公司调整： 借：应交税费——应交所得税 17．31 递延所得税资产 1 081．25 贷：所得税费用——企业所得税(17.31+1 081．25) 1 098．56 审计后实现的净利润=18 404．32(万元) 应提取法定盈余公积金=18 404．32×10％=1 840．43(万元) 建议调整分录： 借：未分配利润——利润分配(提取法定盈余公积) 1 840．43 贷：盈余公积——法定盈余公积 1 840．43
解析
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