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  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年 5月

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年 5月

admin2009-08-20  50
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年 5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
   甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
   (1) 6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
   (2) 6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
   (3) 6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500
万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
   (4) 6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
   (5) 6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
   (6) 9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1 080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
   (7) 9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
   (8) 10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额 580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
   (9) 12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
   (10) 12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
   (11) 12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
   要求：根据上述资料，编制甲公司上述业务相关的会计分录(涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录)。
   (“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 借：应收账款——乙公司 1 170 贷：主营业务收 1 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 170 (2)借：应收账款——丙公司 234 贷：主营业务收入 200 应交税金——应交增值税(销项税额) 34 (3)借：应收票据——丁公司 585 贷：主营业务收入 500 应交税金——应交增值税(销项税额) 85 (4)借：银行存款 400 贷：应收账款——戊公司 400 (5) 借：管理费用 56.84 贷：坏账准备 56.84 1 170×5%+(234+500-400)×1%-5=56.84(万元) (6) 借：银行存款 1 080 贷：短期借款 1 080 (7) 借：银行存款 190 坏账准备 2.34 营业外支出 41.66 贷：应收账款——丙公司 234 (8) 借：银行存款 580 贷：短期借款 580 (9) 借：短期借款 1 080 财务费用 10.8[1080×4%×(3/12)] 贷：银行存款 1 090.8 (10) 借：应收票据 580 财务费用 5 贷：银行存款 585 借：应收账款——丁公司 585 贷：应收票据 585 (11) 借：管理费用 181.35 贷：坏账准备 181．35 1 170×20%+(234-234+500-400+585)×1%-56.84-5+2.34=181.35(万元)
解析
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