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  3. 大华、大东公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。大华公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。大华公司其他有关资

大华、大东公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。大华公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。大华公司其他有关资

admin2009-04-20  77
问题 大华、大东公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%，所得税采用应付税款法核算。大华公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。大华公司其他有关资料如下：
   (1) 2004年1月1日，大华公司以54.6万元的价格购买大东公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括大东公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。
   2004年5月3日，大华公司收到大东公司支付的上述现金股利0.6万元，存人银行。 2004年度，大东公司实现净利润40万元。2004年12月31日大华公司持有大东公司股份的市价为32万元。
   (2) 2005年1月1日，大华公司决定将持有大东公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的大华公司持有大东公司该股份的价值合计为28万元。
   2005年1月1日，大东公司股东权益账面价值合计为200万元。2005年度、2006年度大东公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定大东公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。
   (3) 2006年1月1日，大华公司以62万元的价格购买大东公司20%的股份，改用权益法核算此项投资(假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大)。
   (4) 大华公司对大东公司长期股权投资在2006年年末的预计可收回金额为98万元。
   要求：
   (1) 根据上述资料，编制大华公司与该投资相关的会计分录；(“长期股权投资”科目要求写出明细)
   (2) 计算大华公司对大东公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额明细账的账面余额。(答案中金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 编制大华公司与投资有关的会计分录： ①2004年1月1日投资时： 借：短期投资——大东公司 54 应收股利 0.6 贷：银行存款 54.6 ②2004年5月3日 收到现金股利： 借：银行存款 0.6 贷：应收股利 0.6 ③2004年12月31日计提短期投资跌价准备： 短期投资账面余额54万元，短期投资市价32万元，应计提短期投资跌价准备22万元 (54-32)： 借：投资收益 22 贷：短期投资跌价准备 22 计提短期投资跌价准备后，短期投资的账面价值为32万元。 ④2005年初，将短期投资划转为长期投资： 按照准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益(投资收益)： 借：长期股权投资——大东公司 28 短期投资跌价准备 22 投资收益 4 贷：短期投资——大东公司 54 (注：成本为54万元，市价为28万元) ⑤2006年1月1日，大华公司再次投资，由成本法改为权益法： 投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本作为初始投资成本。 第一，对原按成本法核算的对大东公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 2005年年初长期投资时产生的股权投资差额＝28-200×10%=8(万元) 2005年应摊销的股权投资差额＝8/10＝0.8(万元) 2005年应确认的投资收益＝30×10%＝3(万元) 成本法改为权益法的累积影响数＝3-0.8＝2.2(万元) 借：长期股权投资——大东公司(投资成本) 20 长期股权投资——大东公司(股权投资差额) 7.2(8-0.8) 长期股权投资——大东公司(损益调整) 3 贷：长期股权投资——大东公司 28 利润分配——未分配利润 2.2 借：长期股权投资——大东公司(投资成本) 3 贷：长期股权投资——大东公司(损益凋整) 3 第二，追加投资 借：长期股权投资——大东公司(投资成本) 62 贷：银行存款 62 第三，计算再次投资的股权投资差额 股权投资差额=62-(200+30)×20%=62-16＝16(万元) 借：长期股权投资——大东公司(股权投资差额) 16 贷：长期股权投资——大东公司(投资成本) 16 (注：至此，长期股权投资——大东公司(投资成本)账面余额为69万元，即新的投资成本等于大华企业应享有大东企业所有者权益份额69万元(230万×30%)) ⑥2006年12月31 第一，股权投资差额按10年摊销．由于2005年已经摊销1年，尚可摊销9年。2006年应摊销额＝(7.2+16)／9＝2.58(万元)(因为题目假定金额较小，故合并摊销) 借：投资收益 2.58 贷：长期股权投资——大东公司(股权投资差额) 2.58 第二，计算2006年应享有的投资收益＝38×30%＝11.4(万元) 借：长期股权投资一大东公司(损益调整) 11.4 贷：投资收益 11.4 第三，计提长期投资减值准备 2006年年末计提减值准备前的长期股权投资账面余额101.02万元(其中：投资成本 69，股权投资差额20.62(7.2+16-2.58)，损益调整11.4)，预计可收回金额98万元，需计提3.02万元的长期投资减值准备；计提减值准备前，“长期股权投资——股权投资差额”的账面余额为20.62万元，按照新规定，应先冲减股权投资差额： 借：投资收益——股权投资差额摊销 3.02 贷：长期股权投资——大东公司(股权投资差额) 3.02 (2) 计算大华公司对大东公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。 长期股权投资账面价值＝长期股权投资账面余额98-长期投资减值准备0＝98(万元) 股权投资差额的账面余额＝20.62-3.02＝17.6(万元)。
解析
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