甲公司是一家在A股上市的公司,201 5年,甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下: (1)甲公司持有乙公司45%有表决权股份,其他11个投资方各持有乙公司5%有表决权股份,且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议,甲公司有权聘任或解聘

admin2016-12-09  35

问题 甲公司是一家在A股上市的公司,201 5年,甲公司发生的部分业务及相关会计处理如下:
    (1)甲公司持有乙公司45%有表决权股份,其他11个投资方各持有乙公司5%有表决权股份,且他们之间不存在进行集体决策的协议。根据全体股东协议,甲公司有权聘任或解聘董事会多数成员,董事会主导被投资者的相关活动。
    对此,甲公司做出了如下判断及相关会计处理:
    ①甲公司能够对乙公司实施控制,应将乙公司纳入合并财务报表范围;
    ②甲公司对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。
    (2)2015年2月1日,甲公司以银行存款8亿元从丙上市公司原股东处购入丙上市公司20%的有表决权股份,对丙公司具有重大影响,另发生手续费等必要支出1亿元。该日,丙上市公司可辨认净资产的公允价值为36亿元。
    2015年6月1日,甲公司以银行存款20亿元从丙上市公司原股东处再次购入丙上市公司40%的有表决权股份,另发生审计、法律服务、咨询等费用3亿元。至此,甲公司持有丙上市公司60%的有表决权股份,控制了丙上市公司。该日,甲公司之前持有的丙上市公司20%的有表决权股份的公允价值为10亿元,丙上市公司可辨认净资产的公允价值为40亿元。甲公司与丙上市公司在合并前不存在关联关系。
    对此,甲公司做出了如下判断及相关会计处理:
    ①购入丙上市公司20%的有表决权股份时,甲公司确认长期股权投资,金额为8亿元;
    ②购买日合并财务报表中的企业合并成本为28亿元;
    ③购买日商誉=28—40×60%=4亿元。
    (3)2015年8月1日,甲公司支付银行存款6000万元取得丁公司60%的股份并能够对丁公司实施控制。甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。购买日,丁公司可辨认净资产公允价值为11000万元。对此甲公司做出了如下判断及相关会计处理:
    ①甲公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为6000万元;
    ②甲公司编制购买日合并资产负债表时,确认少数股东权益4400万元,增加合并留存收益600万元。
    (4)2014年1月,甲公司取得戊公司一项土地使用权,支付价款为5000万元,戊公司该项土地使用权出售前的账面价值为4500万元,该项土地使用权尚可使用年限是50年,甲公司系戊公司的母公司,甲公司取得后未建造自有设施,于2015年7月份将该土地使用权出售,取得处置净收益350万元。
    (5)2015年1月1日,甲公司取得己公司股份的20%,能够对己公司施加重大影响;当日,己公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以65000万元的价格从己公司购进商品作为存货管理;己公司的销售成本为45000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和己公司之间未发生过其他交易。己公司2015年度实现净利润100000万元(假设净利润为均匀实现)。假定甲公司按要求应编制合并财务报表,且不考虑增值税因素。
    (6)2015年9月1日,甲公司以银行存款1500万元从庚公司原股东(非关联方)处购入庚公司100%的有表决权股份,能够对庚公司实施控制。2016年7月1日,经甲公司、A公司协商,A公司对庚公司增资3000万元,增资后庚公司净资产为4800万元,甲公司、A公司分别持有庚公司30%、70%的有表决权股份。A公司增资后,甲公司能够对庚公司施加重大影响。
要求:
根据资料(4),简要说明该事项对甲公司2015年度合并利润表项目的影响(假定不考虑所得税因素)。

选项

答案确认营业外收入485万元,抵减管理费用5万元。

解析 本题考核内部无形资产交易的抵销。
2014年合并报表的抵销分录为:
借:营业外收入    500
    贷:无形资产——原值    500
借:无形资产——累计摊销    10
    贷:管理费用    10
2015年的抵销分录为:
借:未分配利润——年初    500
    贷:营业外收入    500
借:营业外收入    10
    贷:未分配利润——年初    10
借:营业外收入    (10×6/12)5
    贷:管理费用    5
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